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? ? ? ? ? 期初余额-详解 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 期初余额(Beginning balance) 目录 1 什么是期初余额 2 期初余额的审计 3 期初余额审计案例 4 相关条目 什么是期初余额 　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 　　1.期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。 　　2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位按照上期采用的会计政策对以前会计期间发生的交易和事项处理后的结果。 　　3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的审计程序。 期初余额的审计 　　在审计实务中，注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师应当与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见的影响，如前任注册会计师出具了带有说明段的审计报告，注册会计师应当特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。 　　如果在实施了相关审计程序后仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，注册会计师应当对期初余额实施包括通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实、补充实施其他适当的实质性测试程序等程序。 　　因此，在实务操作中应注意以下两点： 　　1、如果注册会计师发现期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师可出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 　　2、如果期初余额存在影响本期会计报表的重大错报，且被审计单位拒绝接受注册会计师提出的调整或披露建议，注册会计师可出具保留意见或否定意见的审计报告。 期初余额审计案例 　　案例： AA股份有限公司期初余额审计 　　由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 　　一、本案例的特点和学习重点 　　1．本案例的特点 　　由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面： 　　第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； 　　第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述； 　　第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致； 　　第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。 　　2．本案例学习重点 　　学习本案例，应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。 　　二、本案例的关键内容 　　(一)审计概况 　　1．审计人： 　　康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组 　　2．被审计人： 　　AA股份有限公司 　　3．审计内容： 　　康华会计师事务所自2002年2月6日首次接受AA股份有限公司董事会委托，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于AA股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对AA股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对AA股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。 　　4．公司背景： 　　AA股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势AA