论我国政府会计确认基础.docxVIP

第 论我国政府会计确认基础  摘要：会计确认基础解决的是会计确认的时间问题，政府会计改革焦点之一在于会计确认基础的选择。政府财务会计由于存在预算会计这一特殊财务会计领域，因而其确认基础的选择不能以一代全。本文认为，我国政府会计确认基础的选择应借鉴法国的二元系统和加拿大的渐进式经验，预算会计应采用同预算相一致的现金制基础，而对于一般政府财务会计则应从现金制向权责发生制逐渐过渡。  关键词：政府财务会计会计确认基础现金制权责发生制  一、会计确认基础  确认是财务会计核算职能得以实现的最基本的程序之一，是财务会计领域研究的重点内容。确认是指在交易或事项发生后，应按某个要素正式通过账户(要素在日常记录中的分类)记录因交易或事项引起的某个项目(通常按照复式簿记的要求，还有与之对应的另一个项目，至少两个项目)，并在记录后通过要素在报表中的分类(报表项目在报表中表述)并连同金额计入报表的小计、合计和总计的过程。这里要确认的乃是交易或事项引起的项目应记入哪个(哪些)要素及其所属账户，以及嗣后再计入报表中相应的要素及其所属报表项目，两项确认或两个阶段的确认的特点是先在账户中正式记录，后在报表中正式表述，会计确认说的都是要素(既可称为会计要素，也可称为财务报表要素)的辨认记录和列报，或者准确说，都是指将交易或事项的内容进行分类，先确定其在日常记录中应记入哪个要素及其所属账户，在期末再通过汇总、分类、再分类，确定其在财务报表中应列报为与日常记录一致的要素及其所属项目和细目，前一阶段可称为初始确认，后一阶段则称为再确认(葛家澍，2004)。在会计确认的问题上，至少涉及到两方面问题，一是确认内容的问题，即哪些经济内容应进入会计系统及应从会计系统对外输出，在会计确认的两个阶段，第一阶段即应否确认为某一要素及其所属账户最为关键，为此FASB给出了可定义性、可计量性、相关性、可靠性四个确认基本标准；而另一方面是确认的时间问题，即会计确认基础的问题。国际会计师联合会则认为，会计上有这样―个确认基础区间，这个区间的范围从现金制基础这一端到完全应计制基础的另一端，在这两个极端中间，有很多变化，这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对应计制基础的修正。从会计实务情况看，确实如此，除了现金制和应计制外，还存在中间带的会计基础，通常称为修正的现金制基础(ModifiedCashBasis)和修正的应计制基础(ModifiedAccrualBasis)，积累财务数据所需的信息制度，其复杂程度随着会计基础沿会计基础区间从现金制基础向应计制基础的移动而逐渐提高。  二、政府会计确认基础的分类  (一)收付实现制收付实现制又称现金制，其基本特征是在现金收到或支付时确认交易和事项，而无论交易和事项是在何时发生。长期以来我国的预算会计都实行收付实现制，对于预算会计以收付实现制为会计基础的优缺点，许多学者都作出了论述，其优点归纳起来主要为有：一是收付实现制预算会计以现金流动形式确认并计量预算资金收支，能更好、更经济地追踪预算资金的实际收支情况，换言之，实行权责发生制的政府会计对预算中现金流的运动是无法有效追踪的，其信息必然存在一定的不完备性，这也正是收付实现制预算会计存在的最根本原因。同时，从预算执行会计的角度看，现金制会计确认的是实际入库的预算资金，这就便于安排预算拨款和预算支出进度，也便于落实预算余缺，并如实反映预算收支结果。二是在传统公共管理体制下，利润既不是政府部门活动的目标，也不是评价这些活动绩效的计量依据，政府受托责任仅表现为确保政府固定的行政程序的规范运作、防止腐败和浪费，而收付实现制对这一责任目标又具有相当好的适应性。三是收付实现制会计只确认实际收到现金或付出现金的交易或事项，并计量某一期间收入现金和付出现金差额的财务成果，会计程序比较简单，易于为非会计专业人员所掌握。尽管收付实现制在预算会计领域内存在着上述各种优点，但随着公共管理环境的剧变和政府会计的改革，其明显表现出对新体制的各种不适应性，归纳起来主要有：现实经济中按收付实现制基础提供的政府及所属公共部门财务信息，既不披露非现金资产存量的价值、负债，也不提供服务的成本，因而难以揭示财务状况和财务绩效的全貌，财务报告可信性成疑；收付实现制会计基础难以提供符合新公共管理要求的相关财务信息，不能显示政府的财务状况及财务绩效的全貌，难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本消耗与效率水平，低质的财务信息又导致低水平的财务管理和预算管理。这种会计基础所反映的会计责任狭窄，提供的财务信息不广泛和综合，不能向管理者们提供制定决策所需要的信息；按照收付实现制基础编制的财务报表所反映的受托责任比较狭窄，而且其反映的财务成果易于被管理当局操纵(因为