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及時生產制度與時間因素 壹、及時生產制度 貳、倒推成本法 參、時間因素 12-1 貳、倒推成本法 一、倒推成本法的特點 (一)配合及時存貨制的理念，使原料存貨減少至最低，故購入之原料直接記於RIP（Raw and In 　 Process）帳戶即「原料及在製品」帳戶。 (二)另外設「物料」科目與原料區分開來。 (三)發生直接人工，記於「加工成本」帳戶中。 (四)發生之製造費用，記於「加工成本」帳戶中。 (五)將「加工成本」轉至「銷貨成本」帳戶中， 或是採用「已分攤加工成本」攤入「銷貨成本」中，期末結轉實際與已分攤之加工成本，通常是將差額結轉銷貨成本。 2 貳、倒推成本法 (六)倘若產品製成至交貨時間短，可以不必設「製成品」科目。 (七)期末盤點直接材料在「 RIP 」科目之餘額，以及其在「製成品」科目之餘額，藉以推出正確的RIP、製成品和銷貨成本。 (八)將「銷貨成本」中的加工成本推回RIP與製成品科目。（類似財務會計之先虛後實法） (九)RIP、製成品與銷貨成本中之直接材料與加工成本金額應區分出來。 3 貳、倒推成本法 二、倒推成本法成本流程 (一)購料 1. RlP→製成品→銷貨成本 (1)期末盤點直接材料在RIP中之餘額，保留 　　　 後將其他金額與期初RIP中之直接材料轉 　　　 入製成品。 (2)期末盤點直接材料在製成品中之餘額，保 　　　 留後將其他金額與期初製成品中之直接材 　　　 料轉入銷貨成本中。 4 貳、倒推成本法 ＊以上之處理並非倒推。 2. 間接材料→「物料」科目，領用時→「加工　成本」。 (二)發生薪工 1. 直接人工→「加工成本」。 2. 間接人工→「加工成本」。 (三)發生相關製造費用：→「加工成本」。 5 貳、倒推成本法 (四)「加工成本」 →「銷貨成本」。 (五)期末調整：期末調整前之銷貨成本中，其加工成本可能有多計或少計，應予調整回（推回）RIP與製成品科目。 6 貳、倒推成本法 例如：某公司加工成本於相關科目中之餘額 如下列狀況： 7 貳、倒推成本法 8 參、時間因素 二、作業時間衡量（Operational Measures of Time） 1. 平均等候時間（Average Waiting Time） 假設松根公司製造A產品，以每100單位為批次 計算，預期一年可收到40張訂單，每張訂單為100 單位，且需100小時加工製造( 包括10小時試車清理 及準備，以及90小時之加工處理 )。 9 參、時間因素 每年機器之實質產能為6,000小時，而預期之總 加工時數為10040＝4,000小時，尚有2,000之閒置 小時。雖然如此，因為顧客下訂單日期之不確定， 亦可能需要排隊等候。本例之平均等候時間計算如 下： 10 參、時間因素 雖然有些訂單可能馬上可以加工製造不用等候， 但某些訂單到達時，可能已經在生產別批訂單，其 等候時間甚致超過100小時，但一年內，每張訂單 平均需等候100小時才能加工製造。再假設松根公 司正考慮生產新產品B，預期明年有20張訂單（每 100單位）每張訂單需時40小時加工製造（包括4 小時試車準備及36小時加工處理）。B產品之上市， 並不會影響A產品之需求量，如果一切符合預期， 則延伸前述公式，可計算兩種產品之平均等候時間 如下： 11 參、時間因素 2. 製造前置（或週期）時間（Manufacturing Lead（or Cycle）Time） 12 參、時間因素 13