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税前扣除凭证新政策、种类及实务案例 2018-04-21建筑业财税快递 原则：企业发生税前扣除项目，凡依法应当取得且能够 取得发票的，应当以发票作为税前扣除凭证。 一、 内部凭证 企业自制，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或者 摊销表、费用的归集不分配表等。 二、 外部凭证 （一）属于增值税应税范围的外部凭证，即应税项目凭证 1. 对于应缴纳（含免税）增值税的支出项目，应取得发票 为税前扣除凭证，包括增值税专用发票和普通发票。 2. 注意：普通发票“购买方纳税人识别号”栏应填写贩买 方纳税人识别号或统一社会信用代码，方可作为有效税前扣 除凭证。（不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据） 【例】银行手续费应以发票作为税前扣除凭证 【例】营改增后，统借统还业务免征收增值税，按规定需要 开具发票。分摊利息的成员单位取得发票作为税前扣除凭证 （二）不属于增值税应税范围的外部凭证，其他扣除项目凭 证： 包括财政监制票据、完税凭证、相关部门收取费用收据以 及其他收款证明等。 注意：不属于应税项目的支出不得依据发票扣除，应凭其 他扣除项目凭证扣除。 【例】违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不 符合 约定时 ,由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿 损失的金额 .属于增值税应税范围的违约金可凭发票、 当事双 方签订的合 同协议在税前扣除 ;不属于增值税应税范围的违 约金可凭当事双方签订的合同协议、 支付凭证 （ 即银行划款凭 证或生效的法律文 书） 、收款方开具的收款凭证在税前扣除 （ 1 ）合同履行，发生经营业务，销售方违约支付违约金 甲企业和乙企业建筑企业签订合同，约定由乙企业为甲企业 建造办公楼一栋。后因施工过程中不符合安全要求且建好的 楼房质量有瑕疵，按合同约定，乙企业支付给甲企业违约金 50 万元。 （2）合同未履行，经营业务未发生，购买方违约支付违约 金 甲乙两家企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购特种 钢材一批， 后因甲企业经营策略调整， 不需要上述特种钢材， 合同不能正常履行。经协商，甲企业向乙企业支付违约金 5 万元。因销售行为未发生，乙企业收到违约金，不应开具发 票，不缴增值税。 （3）合同履行，发生经营业务，购买方违约支付违约金 甲乙两家企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购绿豆 一批，乙企业按约定供应了绿豆，而甲企业未能按合同要求 及时支付货款，延迟 1 个月才付清货款。依合同约定，甲企 业向乙企业支付违约金 10 万元。这 10 万元的违约金就属于 价外费用，乙企业应将违约金并入销售额计算缴纳增值税， 同时给甲企业开具发票。应当注意的是，违约金计算缴纳增 值税时应适用绿豆的税率 11% ，并换算成不含税金额， 增值 税销项税额为0.99万元［10 +（1+11% ）X11%］。 （三）特殊情况下的“不征税”发票 国家税务总局通过下发 2017 年第 45 号公告，在“未发生 销售行为的不征税项目”，已明确 12 项未发生销售行为的 不征税项目，分别是：预付卡销售和充值、销售自行开发的 房地产项目预收款、已申报缴纳营业税未开票补开票、代收 印花税、 代收车船使用税、 融资性售后回租承租方出售资产、 资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权、代理 进口免税货物货款、有奖发票奖金支付、不征税自来水、建 筑服务预收款。 【例】印花税和车船使用税支出，税前扣除可以是完税凭证 和不征税发票（由其他单位代收） 三、具体项目 1. 企业按规定缴纳的政府性基金、 行政事业性收费、 税金、 土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益性 捐赠支出、诉讼仲裁费用等其他扣除项目支出取得的财政监 制票据、完税凭证（或不征税发票）以及相关部门收取费用 收据等，可以作为税前扣除凭证 。 2.企业通过海关进口货物、技术、劳务服务等，以进口环 节取得的报关单据、税收缴款书及其他相关费用凭证等为税 前扣除凭证 。 3. 企业与境外单位、个人签订技术、融资、劳务服务、雇 佣等合同、协议所发生的费用，未通过海关报关手续贸易付 汇，应当以相关合同或协议、银行付汇凭证、对方开具类似 发票性质收款凭证等，作为税前扣除凭证。 4. 企业在境外购买少量货物以及出差、会议等商务活动所 发生的费用，企业应当根据对方出具的收款凭证、企业的付 款单据以及其他内部凭证，作为税前扣除凭证。 5. 境外发票可以作为税前扣除的凭证。但纳税审查时，如 果对境外发票有疑义的，可以要求企业提供境外公证机构或 注册会计师的证明，不能提供证明的，不得扣除。 6. 如果企业发生对外投资、合并、分立等资产重组的，应 当出具不征税发票、评估报告及相关部门出具的验资证明作 为税前扣除的凭证。 如果企业接受非货币资产投资的，应当出具发票（增值税视 同销售也可以开具增值税