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商业银行成本效益管理——会计管理的视野 尽管理论界对于“企业的目标是什么”有颇多争论，但是对于身处市场经济实践的企业来说，最为现 实的目标莫过于“利润最化”。利润是收益和成本之差，追求利润无非有“开源”和“节流”两个切入点， 开源涉及增加收益， 节流涉及降低成本， “开源”与“节流”一并着手、相互配合，即为“成本效益管理”。 成本效益管理是贯穿任何企业经营管理的重大课题， 对于以资金为经营对象的银行来说， 成本 效益管理更是企业内部殚精竭虑奋斗的主题。 成本效益管理是银行的一项全员、 全过程、 全方位的 管理，而在不同的条线， 成本效益管理具有不同的内涵和方法， 在有的条线，成本和效益是明晰可 见、可以计量的，在有的条线则不那么明显，银行会计条线的成本效益管理显然属于后一种情况。 一般来说，“效益”要以“收入”来衡量，或者至少要以某种“产出”来衡量，但作为一项“内向”的管理工 作，会计工作的“产出”并不易衡量，更无真金白银的“收入”可言，因此，会计工作的“效率”最接近其 “效益”。虽然会计条线的成本和效益无法清晰地计量，但银行会计管理在事实上却蕴藏着成本效益 管理的丰富内涵， 本文试图从银行会计管理的视野来探讨成本效益管理问题， 以期对实践有所启示 或帮助。 一、银行会计成本效益管理大有可为 从管理体制来看， 目前国内大多数银行采用的是财会分设的管理体制， 在这种结构下， 银行财 务管理承担了全行成本效益管理的主要职能， 银行会计管理的主要职能定位于进行会计核算， 开展 会计监督，提供结算服务等。根据这样的职能分工，银行会计条线很自然地作为成本中心来管理， 在成本效益管理问题上容易产生两方面的偏差：一是主要强调“成本”方面，即如何采取各种措施努 力降低成本， 而对“效益”方面重视不足；二是在成本管理上主要强调“营运成本”，忽视全面的成本， 尤其是“无形”的成本，从而使银行会计条线的成本效益管理显得狭隘化。 然而事实上，成本效益管理在银行会计管理中同样具有完整的内涵，在追求“账平表对、内控 健全”的过程中同样包涵着成本效益管理的重大课题。银行会计管理不仅要讲求降低成本，而且要 讲求提高效益，同时，这里的‘成本“概念有着宽泛的内容，不仅包括人工成本、营运费用等显性的 成本，而且包括诸如交易费用（广义上的交易成本） 、结算风险等隐性的成本，特别是在对结算风 险的认识上， 把控结算风险往往仅被视作会计结算人员的职能， 在银行成本效益管理中容易受到忽 视，但结算服务同样是银行经营的范围，结算风险一旦释放出来，就是实实在在的、甚至是”致命 的代价“。所以，尽管会计管理的成本效益不容易”定价“，但它是一种客观的存在， 一旦拓展了成本 效益观，我们可以发现，成本效益管理在银行会计管理领域大有可为。 二、构建合理的会计管理构架 谈起银行成本效益管理， 人们即刻反应出来的可能有“营销成本”、 “产品成本”、“资金成本”等概 念。它们确实都是成本效益管理的重要对象， 但令人遗憾的是， 银行的组织成本却常常落在人们的 视线之外，而恰恰是这种成本，将“先天”地影响到银行经营管理的成本，并且在很大程度上影响到 其他各类成本。 不同的组织结构具有不同的运行成本， 对于发展到一定规模的企业来说， 组织结构 是影响到企业运行效率的一个“先天性因素”，是涉及企业运行的方方面面的一项“致命的”、 “隐含的” 的成本。从我国银行业的实际来看， 目前，会计人员在全体职工总数中占有较高的比例，以某股份 制商业银行为例，截至 2002 年底，会计条线员工占全行职工总数的 40 ％左右，相应地，会计条 线人力资源成本在银行总成本中也占有较高的比例。 因而，会计组织成本是银行成本效益管理中不