合并财务报表概述(PPT 56页).pptxVIP

高级财务会计;第一节 合并财务报表概述 第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理 第三节 企业集团内部债权、债务的处理 第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的 内部销售利润的处理 第五节 企业集团内部长期资产交易的处理 ;第一节 合并财务报表概述;企业合并形式：按合并后主体的法律形式不同进行分类;吸收合并、创立合并、控股合并比较;不形成母子公司关系的企业合并;概念：合并会计报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和其全部子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 （单选题08.1、09.1）; 特点（理解） （与单独报表比）;二、合并会计报表的合并理论（多选题07.10） ★1.母公司理论：将母公司控制的企业集团作为合并会计报表的主体，将子公司定义为被母公司所控制的企业，企业集团即为母公司及全体子公司。（名词解释09.1；单选题08.1） 2.实体理论：将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，作为合并会计报表的主体。 3.所有权理论：强调编制合并会计报表的企业对另一企业的财务和经营决策具有重大影响的控制权。对于其拥有所有权的企业的资产、负债和当期损益，均按照一定的比例合并计入合并会计报表。;三、合并会计报表的合并范围（理解）;（一）“控制”的含义及其认定;（二）纳入合并范围的子公司;（三）不纳入合并范围的子公司（单选题07.10；多选题08.1）;（一）统一会计报表决算日及会计期间 （二）统一会计政策 （三）对子公司股权投资采用权益法核算 ;五、合并会计报表的种类和编制原则;1.以个别会计报表为基础编制;六、合并会计报表的编制程序（理解）;一、长期股权投资的会计处理方法二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵消四、内部盈余公积的抵消;一、长期股权投资的会计处理方法;完全权益法特点: ⑴ 对子公司实现的净利润或发生的净损失，母公司按其投资持股比例确认为投资收益或投资损失，并同时相应地增加或减少母公司对子公司长期股权投资账户的账面价值。 ⑵ 子公司宣告或发放股利，视作母公司对子公司的投资回收，在母公司收到股利时，减少其对子公司股权投资的账面价值。 ⑶ 母公司对子公司长期股权投资成本与其拥有的子公司所有者权益份额的差额，作为长期股权投资差额，单独核算进行摊销。一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整母公司对子公司的投资收益。 （4）在合并会计报表中，合并净利润、合并所有者权益各项目的数额，与母公司的净利润、所有者权益各项目数额相等。;在完全权益法下，涉及的基本分录为： ①取得股权时，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”等； ②收到股利时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资”； ③按被投资企业账面净利润确认收益，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”； ④价差摊销时，正价差借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”；负价差摊销相反。;区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 区分合并价差是不调整还是调整 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 ;;;;;;;第二类抵销分录;全资子公司下的抵销处理：（投资成本＝账面价值）;非全资子公司下的抵销处理：（投资成本＝账面价值）;第三类抵销分录;真题：07.10、10.1;答案：;一、内部债权债务的抵消处理二、内部应收账款与坏账准备的抵销三、内部利息收入与利息支出的抵销;预收账款与预付账款;（一）第一类抵消分录;真题：07.10;09.1;答案：07.10;答案：09.1;第五类抵销分录;真题：08.1;答案：;一、当期内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理二、以后年度连续编制合并会计报表时内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理;购买企业将内部购进的商品对外销售时：;上期内部购销形成存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未实现利润影响的抵销;（一）第一类抵消分录;真题：08.1;答案：;一、固定资产交易的类型：P197二、发生内部固定资产交易当期的抵消处理：一般不进行抵消处理三、企业集团内部成员企业将其生产的产品出售给企业集团内部其他企业作为固定资产使用的抵消处理（核算题10.1）四、内部交易形成的固定资产使用期间的抵消处理（单选题10.1）五、内部交易固定资产清理会计期间的抵消处理（单选题08.1） ;（一）第一类抵消分录;（一）第一类抵消分录