第三章审计种类和审计方式.pptVIP

“实质重于形式 ”是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并没有引起足够地重视和被更有效地运用。据此也就不难理解为什么所谓的“外行”，如一般股民、《财经》杂志的记者等，会对一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与作假）。 如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的“专业性”的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的审计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许多不容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做假者无处遁形。 THE END 审计方法 审查书面资料的方法 证实客观事物的方法 分析法 核对法 审查书面资料的方法 按审查书 面资料的 技术 审阅法 是对凭证、账簿和报表，以及经营政策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。 是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明账、证、表是否相符，证实财务状况的合法、公允。 分析法的涵义 分析法的具体使用方法 分析法 比较分析 帐户分析 帐龄分析 比率分析 趋势分析 指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势 与预期数额和相关信息的差异。 根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异常。 某企业年度数据（单位：万元） 利润额 销售收入 产品成本 原材料 第三季度 150 570 342 171 第四季度 135 569.9 359 185.9 该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本上升了万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。 请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？ 东方电子舞弊案 乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保留意见)，未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的亿元(后证监会核查为亿元税后收益)通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入”。 东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率如下: 首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，2000年达到94.5%。而根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年(1998年至2000年)的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家,竞争十分激烈,东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。其次，乾聚会计师事务所自1997年至2001年，都负责了东方电子年报的审计，即使他们没有责任去调查东方电子操纵市场的内幕，但经过五年的连续审计，负责审计的注册会计师通过比较往年的数据，应该能发现，主营业务收入连年异常快的增长，在公司其他财务数据，例如固定资产、存货等没有发生巨大变化，也没有发生其他重大事项的前提下，是很难实现的。而且主营业务收入发生很大的变化的同时，主营业务毛利率却几乎没有变化，这都有悖常理。 其实通过比较主营业务收入和主营业务毛利率可以发现异常，而通过比较若干年的纳税信息，也可以发现东方电子异常增长的收入。 抽查法 逆查法 按审查书 面资料的 顺序 顺查法 按审查书面 资料的数量 详查法 证实客观事物的方法 盘点法 查询法 调节法 观察法 鉴定法 如果现成的数据和需要证实的数据在表面上不一致时，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。一