管理会计应用指引第204号——作业预算.docVIP

附件 1： 管理会计应用指引第 204 号—— 作业预算 第一章 总 则 第一条 作业预算，是指基于 “作业消耗资源、产出消耗作业 ” 的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。 第二条 本指引中作业、资源费用等有关定义参见《管理会计应 用指引第 304 号—— 作业成本法》。 第三条 作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、 管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以 及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。 第二章 应用环境 第四条 企业应用作业预算工具方法，应遵循《管理会计应用指 引第 200 号—— 预算管理》《管理会计应用指引第 304 号—— 作业成本 法》中对应用环境的一般要求。 第五条 企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系 统，能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标 准、资源费用标准等基础数据。 第三章 应用程序 第六条 企业应遵循《管理会计应用指引第 200 号—— 预算管理》 中的应用程序，实施作业预算管理。 第七条 企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源 费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进 行。 第八条 企业应根据预测期销售量和销售收入预测各相关作业中 心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间 的关系，分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、 设施级作业等计算各类作业的需求量。作业类别的划分参见《管理会 计应用指引第 304 号—— 作业成本法》。企业一般应先计算主要作业 的需求量，再计算次要作业的需求量。 （一）产量级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的 数量成正比例变动，有关计算公式如下： 产量级作业需求量=艺各产品（或服务）预测的产出量（或服务 量）X该产品（或服务）作业消耗率 （二） 批别级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的 批次数成正比例变动，有关计算公式如下： 批别级作业需求量=艺各产品（或服务）预测的批次数 X亥批次 作业消耗率 （三） 品种级作业：亥类作业的需求量一般与品种类别的数量成 正比例变动，有关计算公式如下： 品种级作业需求量=艺各产品（或服务）预测的品种类别数 M该 品种类别作业消耗率 （四） 客户级作业：该类作业的需求量一般与特定类别客户的数 量成正比例变动，有关计算公式如下： 客户级作业需求量=艺预测的每类特定客户数x该类客户作业 消耗率 （五） 设施级作业：该类作业的需求量在一定产出量（或服务量） 规模范围内一般与每类设施投入量成正比例变动，有关计算公式如下： 设施级作业需求量=艺预测的每类设施能力投入量X亥类设施 作业消耗率 作业消耗率，是指单位产品（或服务）、批次、品种类别、客户、 设施等消耗的作业数量。 第九条 企业应依据作业消耗资源的因果关系确定作业对资源费 用的需求量。有关计算公式如下： 资源费用需求量=艺各类作业需求量 ＞资源消耗率 资源消耗率，是指单位作业消耗的资源费用数量。 第十条 企业应检查资源费用需求量与供给量是否平衡，如果没 有达到基本平衡，需要通过增加或减少资源费用供给量或降低资源消 耗率等方式，使两者的差额处于可接受的区间内。 资源费用供给量，是指企业目前经营期间所拥有并能投入作业的 资源费用数量。 第十一条 企业一般以作业中心为对象，按照作业类别编制资源 费用预算。有关计算公式如下： 资源费用预算=艺各类资源需求量X该资源费用预算价格 资源费用的预算价格一般来源于企业建立的资源费用价格库。企 业应收集、积累多个历史期间的资源费用成本价、行业标杆价、预期 市场价等，建立企业的资源价格库。 第十二条 作业预算初步编制完成后，企业应组织相关人员进行 预算评审。预算评审小组一般应由企业预算管理部门、运营与生产管 理部门、作业及流程管理部门、技术定额管理部门等组成。评审小组 应从业绩要求、作业效率要求、资源效益要求等多个方面对作业预算 进行评审，评审通过后上报企业预算管理决策机构进行审批。 第十三条 企业应按照作业中心和作业进度进行作业预算控制， 通过把预算执行的过程控制精细化到作业管理层次，把控制重点放在 作业活动驱动的资源上，实现生产经营全过程的预算控制。 第十四条 企业作业预算分析主要包括资源动因分析和作业动因 分析。资源动因分析主要揭示作业消耗资源的必要性和合理性，发现 减少资源浪费、降低资源消耗成本的机会，提高资源利用效率；作业 动因分析主要揭示作业的有效性和增值性，减少无效作业和不增值作 业，不断地进行作业改进和流程优化，提高作业产出效果。 第四章 工具方法评价 第十五条 作业预算的主要优点：一是基于作业需求量配置资源， 避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费