3.合并报表编制理论知识(必读)详解.pdfVIP

合并会计报表的编制原理与实务 【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】 引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需 调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是： 1. 调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概 念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。 2. 根据我国公司法的规定，盈余公积 (包括法定公积金和法定公益金 ) 由单个企业 按照当期实现的税后利润 ( 即净利润 )计算提取。子公司当期计提盈余公积作为 企业集团利润分配的一部分， 在合并利润分配表中予以反映和揭示。 另一方面， 子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积 累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈 公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公 积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过 抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表 中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并 的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调 整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。 以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例： 分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益 借: 股本 20,000,000 资本公积——年初 16,000,000 ——本年 750,000 盈余公积——年初 0 ——本年 1,000,000 未分配利润——年末 840,000 商誉 1,200,000 贷 : 长期股权投资 32,072,000 少数股东权益 7,718,000 分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来： 借：提取的盈余公积 1,000,000 * 母公司控股比例 贷：盈余公积 1,000,000 * 母公司控股比例 1 但需注意，这一补提的数额仅限于子公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有 的部分。换句话说，企业集团以子公司当年实现的净利润作为计提基数提取的盈 余公积，仅限于母公司按照投资比例应该享有的那部分而非全部。 3. 合并报表是以母公司和各个子公司的个别报表为基础进行编制的，编制的主题 不是法律主体，而是会计主题（经济主体） ，因此不能根据合并报表的净利润 来计提盈余公积来调整母子公司的盈余公积金。 2 第一节 合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并 在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制 吸收合并 控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表 母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制 子公司：被另一企业控制的企业。 控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子 公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状 况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 （一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团： （画母、子公司框架图） 区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。 法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、 有独