营改增后会计科目设置及处理.doc

营改增会计科目设置及处理 一、会计科目设置 （一）一般纳税人增值税会计科目设置 1.设置“应交税费一应交增值税”科目及说明 （1） 科目借方发生额核算内容 “应交税费一应交增值税”科目的借方发生额，反映企 业购进货物、劳务、不动产、无形资产或接受应税服务服务 支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。 （2） 科目贷方发生额核算内容 “应交税费一应交增值税”科目的贷方发生额，反映企 业销售货物、劳务、不动产、无形资产或接受应税服务服务 应缴纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付或应分担的 增值税。 （3） 科目期末余额核算内容 ① “应交税费一应交增值税”科目的期末借方余额，反 映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以 抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴 纳的增值税。 （4） 明细科目核算内容 企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细 科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、 “已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额 转出”等专栏。 ① 进项税额”专栏 “进项税额”科目，记录企业购进货物、劳务、不动产、 无形资产或接受应税服务支付的、准予从销项税额中抵扣的 增值税额。企业购入的进项税额，用蓝字登记；销售退回应 冲销的进项税额，用红字登记。 ② 已交税金”专栏 “已交税金”科目，记录企业已缴纳的增值税额。企业 已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字 登记。 ③ 销项税额”专栏 “销项税额”专栏，记录企业销售货物、劳务、无形资 产、不动产或提供应税服务应收取的增值税额。企业收取的 销项税额，用蓝字登记；销售退回应冲减的销项税额，用红 字登记。 ④ 出口退税”专栏 “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的应税行 为，向海关办理报关出口手续后， 凭出口报关单等有关凭证， 向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货 物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生 退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。 ⑤ 进项税额转出”专栏 “进项税额转出”专栏，记录企业发生非正常损失、用 于免税、简易计税、集体福利等不得抵扣的进项税额不应从 销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 ⑥ 出口抵减内销应纳税额”专栏 企业应在“应交税费一应交增值税”科目下增设“出口 抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的 向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵 税额。 ⑦ 转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏 企业在“应交税费一应交增值税”科目下增设“转出未 交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税 企业月终转出未交或多交的增值税。 ⑧ 进项税额转入”专栏 核算原用于免税、简易计税、集体福利的按照《试点实 施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项 税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于 允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可 以抵扣的进项税额。 ⑨ 营改增抵减的销项税额”专栏 核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购 进应税服务按适用税率计算的销项税额。 （二）小规模纳税人增值税会计科目设置 小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值 税”明细科目，不需要再设置上述专栏。 二、营改增纳税人一般会计处理方法 （一）日常处理 一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服 务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在 本期申报抵扣的进项税额。借记“应交税费——应交增值税 （进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记 “材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用 “管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务 成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等 科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计 分录。 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取 的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存 款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记 “主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务 中止或折让，作相反的会计分录。 例：2016年5月，某A建筑企业，本月提供建筑业收入 111万元（含税），开具增值税专用发票，款项已收。当月 购进钢材等原材料，取得已认证增值税专用发票不含税金额 20万元，注明的增值税额为 3.4万元。 A 企业当月购进原材料取得增值税专用发票后的会计处 理： 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付账款 234000 上例： 取得建筑业收入的会计处理：