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九好集团财务造假的分析研究 摘要：随着中国经济的不断发展，越来越多的企业选择了上市，然而近些年来，上市公司的财务造假事件屡禁不止，对我国金融市场的发展造成了恶劣的负面影响。仅在2016年，就有十多家上市公司因不同程度财务造假而收到了证监会发出的行政处罚决定书。2017年3月11日，九好集团再一次收到了证监会的处罚公告，证监会此举正式宣告了九号集团借壳上市的财务造假案以失败告终本文对九号集团财务造假进行研究分析，从九号集团的造假动机和造假手段出发，深入研究其造假特点，并基于研究成果提出相应的防范对策。 关键词：上市公司，财务造假，九好集团 1.引言 随着中国经济的不断发展，越来越多的企业选择了上市，然而近些年来，上市公司的财务造假事件屡禁不止，对我国金融市场的发展以及社会安定造成了恶劣的负面影响。 财务舞弊这一理论最早是由国外学者提出的，他将企业财务造假的主要原因归结为三个方面：存在发生财务造假的压力、借口以及机会。还有一些学者则认为，防范企业财务造假需从教育、企业、执法监管等层面来着手。由于我国证券市场起步较晚，因此对财务造假的研究相对于国外而言落后较大，国内对财务造假的研究处于初级阶段。我国上市公司财务造假的事件屡禁不止，对广大股民造成了巨额损失的同时，也对社会的诚信建设造成了相当恶劣的影响。因此，针对企业财务造假的研究现已成为了刻不容缓的事情，完善会计制度势在必行。 本文选择九好集团财务造假这一事件作为案例，从造假手法上进行研究分析，并针对这类手法提出有效合理的防范措施。本文内容包括九好集团财务造假的基本介绍、造假动机以及防治措施等。 2.九好集团财务造假手段分析 2.1 九好集团财务造假的手段简介 2.1.1 虚增服务费收入 2013至2015间，九好集团通过虚构业务，改变业务性质等多种方式虚增服务费收入总计264897668.7元，其中2013年虚增服务费收11元，2014年虚增服务费收91元，2015年虚增服务费收入160071925.68元。 九好集团财务记录，这几年该公司经手了3000多单业务，面向上万客户。但这其中，有125家供应商承认与九好集团无真实业务或是资金往来，并无真实的业务背景。九好集团通过这些供应商三年来虚增了大量的服务费收入。在与供应商对应的客户核实后，84家供应商对应的46家客户确认与九好集团账户上显示的供应商无业务往来，或是双方的业务往来与九好集团无关。 2.1.2 虚增收入 九好集团利用与商业往来公司的账目进行财务造假，虚增贸易收入。例如：有一家公司向九好集团购买货品，尽管这家公司在货物到达前就向九好集团提出了退货，且受到了九好集团的同意并收到了全额退款。但在当年九号集团的财务报表上仍有这笔货款的应收账款，金额有57万之多。如此虚增收入的造假手法，在九好集团虚假的报表中比比皆是。 2.1.3 虚增银行存款 虚增银行存款也是九好集团的财务造假手段之一。九好集团的银行存款项目中有着高达3亿的巨额存款，这些虚增的银行存款，均是九号集团向银行购买理财产品等。九好集团在获得相关票据后，将这些票据抵押并贴现，再将贴现的金额存入银行，如此一来，九好集团的银行存款账面余额就被虚增。 2.2 九好集团财务造假特点总结 2.2.1 造假受到公司管理层的认同 在本案例中，九好集团的董事长认同造假这一行为，以便达到借壳上市的目的。董事长的振臂一呼牵扯到的是一众高管的利益，为了保证自己的利益不受损害，其他高管均对此表示赞成。 2.2.2 财务造假所需时间较长 九好集团的财务造假是经过高管决策的行为，具有组织性和计划性，整个造假计划的完成需要付出很多时间。整个事件从2013年开始筹划，持续了三年的时间。 2.2.3 造假手段专业 九好集团的造假手段相当专业，在整个集团的日常经营活动中，其间的各类交易真假交参，虚增的营业收入被一一分散，这便给造假案的侦察造成了相当大的困难。 3.九好集团财务造假动机 九好集团的财务造假的动机有很多，但大致而分为内部因素和外部因素。内部因素主要是由于集团内部财务人员从业道德素质的缺失以及集团内部管理监控机构设置的不到位，外部因素则主要是由于资本市场的巨额资金诱惑以及外部市场监督的不健全。 3.1 财务人员道德诚信的缺失 企业发生财务造假，财务人员有着不可逃脱的责任。财务人员的职业道德在巨额利益面前，应有着拒绝诱惑的操守，而不是与这些肮脏的利益且歌且舞，同流合污。 3.2 企业内部管理监控的不到位 九号集团高层一致认同采取财务造假这一行为也反映了内部管理的问题，企业的内部管理需要相互制衡，一般情况下，这一要求通过董事会、股东以及监事会等来满足。显然九好集团的内部管理监控结构满足不了这一要求，以至于高层将财务造假这一事件进行至此。 3.3 资本市场的诱惑