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? ? ? ? ? 税收会计-详解 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 税收会计(Taxation Accounting) 目录 1 什么是税收会计 2 税收会计主体及其核算单位问题[1] 3 税收会计的特点 4 税收会计的职能 5 税收会计在会计体系中的地位[1] 6 税收会计与税务会计的关系[2] 7 税收会计与财务会计的差异[3] 8 税收会计记账科目设置[4] 9 税收会计核算现状及存在的主要问题[5] 10 税收会计核算改革的基本思路[5] 11 参考文献 什么是税收会计 　　税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收入，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。 税收会计主体及其核算单位问题[1] 　　通常意义上的会计主体是指实行独立经济核算的单位。会计信息系统所处理的数据，所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内。每一个具有独立性的单位，就是“会计主体”。将会计主体的一般概念运用到税收会计中，税收会计的主体，就是税收会计核算单位。明确税收会计的主体，就是要明确什么样的税务机关必须进行会计核算。 　　税收会计要全面核算税款征收和入库等税收资金的运动过程，因此，其会计主体必然是直接从事税款的征收和入库业务的税务机关。由此我们可以确定税收会计的会计主体是税务机关，但并非所有的税务机关都是会计主体，只有直接负责税款征收和入库的税务机关才是税收会计主体(如国家税务总局、省税务局等均不是会计主体)。也就是说，在我国各级各类税务机构中，只有实际负责税款征收与入库的税务机关，才是直接组织税收资金的部门，才是税收会计的主体。 　　按照我国现行的税收征管体制，直接负责税款征收与入库业务的税务机关有多种，按其对税收资金征管的职权和任务的不同可分为： 　　1.上解单位。是指直接负责税款的征收、上解业务而不负责与金库核对入库和从金库办理税款退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解的过程。 　　2.入库单位。是指直接负责与金库核对税款和从金库办理税款退库业务，而不直接负责税款的征收和上解业务的县级以上税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到入库的全过程。 　　3.双重业务单位。是指既直接负责税款的征收、上解业务，又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的县级以上税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到入库的全过程。 　　4.混合业务单位。是指与乡(镇)金库的设置相对应，对乡(镇)固定收入和县乡(镇)级共享税款收入除负责征收以外，还负责与乡(镇)金库办理其入库、退库业务，对县级固定收入税款和县级以上税款收入只负责征收、上解业务，不负责入库、退库业务的基层税务机关。其税收会计要核算税收资金从实现到上解过程及部分税款的入库和提退过程。 　　按照前面对税收会计主体含义的界定，这四种单位都进行税收业务的会计核算工作，因此都应是会计主体。但对这一问题的理解，有两种不同的意见：一种观点认为税收会计的主体，是指直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关，即上述四种单位中的入库单位和双重业务单位才是税收会计主体。第二种观点认为上述四种单位均是税收会计主体，只是按其反映税收资金运动过程的完整性分为完全独立的会计主体和相对独立的会计主体。独立的会计主体指核算税收资金运动的全过程(即从申报到入库全过程)的税务机关，上述的入库单位和双重业务单位即属于此类；相对独立的会计主体是指核算某阶段的税收资金运动过程(即从申报到上解过程)的税务机关，一般指基层税务所，上述的上解单位和混合业务单位即属此类。 　　对于税收会计主体的上述两种观点，笔者的看法如下： 　　1.确定会计主体的目的之一就是要明确会计核算单位。就税收会计来说，就是要明确什么样的税务机关必须进行会计核算，并且明确其会计核算的空间范围，即哪些业务应当由本单位来确认、记录和报告。在我国的税务机关中，无论是仅从事税款征收和上解的基层税务所(上解单位、混合业务单位)，还是从事从征收到入库全过程的双重业务单位以及只负责税款的入库和退库业务的入库单位，都要进行会计核算，只不过是核算资金运动的过程不同。有的只核算部分过程(基层税务所)，有的核算全过程(双重业务、入库单位)。不论是哪一种情况，都有各自的会计核算，都要确定其会计核算的空间范围，都要各自处理相关的经济业务，最终都要定期的提供会计报表，报出有关税金的征收、入库等各方面信息。因此，从这个意义上讲，凡是从事税款征收、入库的税务机关都必须进行税收会计核算，都是税收会计主体。 　　2.将税收会计主体，按其反映