企业弥补亏损的方式以及处理方法.pdfVIP

企业弥补亏损的方式以及处理方法 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分， 分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分 为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 一、同一控制下的企业吸收合并 吸收合并成本与计税基础 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前 后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性 的合并。同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部， 这些合并在母公司控制下，实现企业集团内部的资源整合； 吸收合并是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净 资产，合并后被合并方被注销法人资格，被合并方原持有的 资产、负债在合并后成为合并方的资产、负债。 根据《企业会计准则第 20 号—— 企业合并》的规定， 同一控制下的企业吸收合并，合并方对于合并日取得的被合 并方资产、负债应按其在被合并方的原账面价值确认；合并 方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合 并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积 不足冲减的，调整留存收益；合并方为进行企业合并发生的 各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、 评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益； 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金 等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业 合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵 减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收 益。 根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税 问题的通知》的规定，企业合并的税务处理分为应税合并和 免税合并。应税合并是指通常情况下，被合并企业应视为按 公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法 缴纳所得税，合并企业接受被合并企业的有关资产计税时可 以按经评估确认的价值确定计税基础；免税合并是指合并企 业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付 的股权票面价值 20% 的，经税务机关审核确认，当事各方可 选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或 损失，不计算缴纳所得税。被合并企业的股东以其持有的原 被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股， 购买新股处理；免税合并下，合并企业接受被合并企业全部 资产的须以被合并企业原账面净值为基础确定。 因此，当合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权 支付额高于所支付的股权票面价值 20% 时，会计上确认的取 得资产、负债的入账价值与税法上确认的取得资产、负债的 计税基础相等，不会产生暂时性差异，但当应税合并或合并 企业支付的非股权支付额高于所支付的股权票面价值 20% 时，会计上确认的资产、负债的入账价值与税法上确认的资 产、负债的计税基础不同，会产生暂时性差异，应确认递延 所得税资产或递延所得税负债。 会计与税务处理实例 实例 1：甲公司控制 A 公司、 B 公司， C 公司是 B 公司 的全资子公司。 xx 年 10 月 1 日，A 公司通过定向增发股票 3000 万股，并支付存款 900 万元，对 C 公司进行吸收合并， 并于当天取得 C 公司的净资产。 C 公司采用的会计政策与 A 公司相同。 xx 年 10 月 1 日，A 公司、 C 公司资产、负债状 况如表 1 所示。 A 公司对 C 公司的合并，属于同一控制下的吸收合并， A 公司取得的 C 公司资产、 负债应按 C 公司资产、 负债的原 账面价值确认。合并日 A 公司应作出的会计处理是： 借：银行存款 100 万元 库存商品 4000 万元 固定资产 2000 万元 贷：短期借款