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摘 要:风险导向审计作为一种重要的审计理念和 方法 ,随着 “宁广夏事件”、“安然事件”
等国内外审计失败事件的爆发,受到行业内外人士的关注。本文就现在审计界最为热门的这
一主题进行了简单的探讨。 从审计产生的原因开始探讨促成风险导向审计形成的缘由及基础,
论述风险导向审计 发展 的类型及其特点、发展趋势,以及风险导向审计存在的利弊,并且
阐述了我国风险导向审计的存在 问题 和解决对策。尽管现在的风险导向审计仍存在许多不
足之处,但今后的审计方法发展趋势必将是风险导向审计,至于采取何种方法模式,有待于
我们在实践中不断的摸索探讨。
关键词:风险导向审计;风险导向审计模式;审计方法;风险控制
审计学术界和实务界把以被审计单位的经营风险 分析 为导向的审计方法称为经营风险
审计( businessriskaudit )或风险导向审计( riskbasedaudit )。虽然风险导向审计经过 20
多年的发展,日趋成熟,但仍存在着许多不足之处。本文就现在审计界这一热门话题进行了
简单的探讨。
一、风险导向审计产生的缘由及基础
20 世纪 80 年代初,在高风险 社会 环境的背景下,美国审计职业界最先建立起了审计
风险模型,标志着风险导向审计的产生。
(一)风险导向审计产生的缘由
风险导向审计产生的缘由可以从以下两个方面进行剖析:社会因素和 经济 因素。
从社会因素剖析,审计的产生是为满足社会需求以及为社会经济的发展服务的,但随着
经济的发展、社会的进步,最初的审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求,由此引起了
社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册 会计 师执业界对审计业绩的
看法之间存在差异,即审计期望差距。特别是随着 现代 市场经济的发展,现代 企业 的经
营规模越来越大,经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下,如果注册会计师只注重对被
审计单位内部控制的评审, 就可能承接不应接受的审计委托, 掉入 “审计陷阱”,也可能错误
确定重点审计领域,不利于审计质量;也可能使审计风险失控,使审计得不偿失,于是,风
险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。
从经济因素分析,随着经济的发展,审计市场的竞争也日益激烈,致使会计师事务所的
边际收益不断下降,会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展,需要维持期望的边际收
益,其途径有二: 一是增加审计收费; 二是降低审计成本。 显然,在一定的市场经济条件下,
增加审计收费是困难的,于是,现代审计基于成本效益的推动,只有降低审计成本才能维持
期望的边际收益。于是注册会计师在长期的审计实践中不断的摸索、探讨,逐渐地将最初的
简单的审计方法不断地改进完善,使审计方法趋向与合理解决问题的风险导向审计模式。
(二)风险导向审计产生的基础
在风险导向审计模式形成之前,曾出现过账项导向审计和制度基础导向审计两种模式,
风险导向审计是在此基础上发展而来的。
账项导向审计是最初的审计方法关系,主要着眼于查错防弊。在这种审计模式下,审计
人员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料,审计的方法主要是详查法,力图
通过大量的凭证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。账项导向审计主要适用于审计早
期经济业务不很复杂的小规模企业。
制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这
种审计模式下,审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度,
而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。
随着经济的不断发展,企业的业务日趋复杂,账项导向审计和制度基础导向审计逐渐不
能达到审计界的要求,于是风险导向审计应运而生。
二、风险导向审计的类型、特点和发展趋势
所谓的风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式,是
指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上,分析、判断被审单位的风险
所在及其
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