注册会计师师财务管理第一章.ppt

预收款项;经营性长期资产：;二、利润表与管理用利润表 （一）利润表 ;表2 利 润 表 会企02表 编制单位:ABC公司 2009年度 单位:万元;（二）管理用利润表 1. 区分经营损益和金融损益 原报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、现金折扣等，现金折扣本属于经营损益，但因金额小，因此可将“财务费用”全部作金融损益处理 原报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的应该计入金融损益，其数据来自财务报表附注 原报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益，其数据来自财务报表附注 原报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益，其数据来自财务报表附注 ;2. 分摊所得税 分摊方法：可用企业负担的平均税率分别计算经营损益与金融损益应分摊的所得税 所得税=税前利润*T =（税前经营利润+税前金融利润）*T =（税前经营利润-利息费用）*T =税前经营利润*T-利息*T =EBIT*T-I*T 以上表明：税前金融利润所得税费用是负值，为-IT 税后利润=税后经营利润+税后金融利润 =税前经营利润-税前经营利润所得税+（-I+IT） =税后经营利润-（利息-利息抵税） =税后经营利润-税后利息 =EBIT*(1-T)-I(1-T) 或：税后利润=（EBIT-I）（1-T） = EBIT*(1-T)-I(1-T) =税后经营利润-税后利息;营业收入;表2 管理用利润表;三、现金流量表与管理用现金流量表 （一）现金流量表 ;表3 现金流量表表 编制单位：ABC公司 2009年度 单位：万元;购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;补充资料;收入与现金流的基本关系：;思考：会计报表中“经营活动现金???量”是本章所指“经营现金流量”吗？; ;直接法（续） 经营活动现金流 =收入-△应收-（成本费用-△应付+△存货-折旧-利息）- Tax =收入-成本费用-（ △应收--△应付+△存货-折旧-利息）- Tax =税前利润-△营运资本+折旧+I -Tax =税后利润+折旧- △营运资本+I =EBIT(1-T) +折旧- △营运资本+IT 注意：上式Tax中并未将利息的影响（利息抵税额）剔除;净利润;以上分析表明，不论是直接法还是间接法，经营活动现金流中事实上并未全部剔除掉利息的影响IT 以上直接法进一步分析如下： 1.税前利润中剔除折旧及利息影响 即 经营活动现金流=收入-（成本费用-折旧-I）-Tax - △营运资本 注意所得税中并未剔除利息的影响IT 上式整理后： 经营活动现金流=收入-成本费用+折旧+I-Tax - △营运资本 =净利润+折旧+I - △营运资本 2. 由于Tax=经营利润所得税-IT,因此若将所得税中利息的影响也剔除 则：现金流=收入-成本费用+折旧+I-经营利润所得税- △营运资本 =收入-（成本费用-I）+折旧-经营利润所得税- △营运资本 =EBIT(1-T) +折旧- △营运资本 ;现金流量;(二)管理用现金流量表 1. 经营实体现金流量 企业实体自由现金流 是企业经营活动所创造的、可供管理当局自主支配运用的那一部分现金流量，由股权（普通股）现金流量、债权人现金流量和优