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金融资产会计处理的差异分析 摘 要：交易性金融资产主要指的是企业为了短期内的出售而拥有的金融资产，例如，企业为了赚取差价而购买的股票、基金以及债券等。因为会计与税务的相关规定存在着差异性，交易性金融资产在资产债务法的基础上，增强了实操调整的难度与工作量。文章阐释了金融资产的含义，交易性金融资产账务处理，以及交易性金融资产会计与税务处理的差异分析。 关键词：交易性金融资产；会计；税务处理；差异 金融资产的含义 金融资产主要是金融工具的一个主要组成部分，金融资产应该在最开始确认的时候分成四类，第一类主要是用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产，第二类主要是拥有至到期的投资，第三类主要是贷款与应收款，第四类主要是可以被出售的金融资产。这其中第一类用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产依据《企业会计准则第 22 号 -- 金融工具的确认和计量》和它相应的使用指南规定，还可以分成两种，一个是交易性金融资产，另一个是直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产。 交易性金融资产账务处理 由于税法与会计目的不同、基本前提不同和遵循的原则不同，导致税法与会计制度产生适度分离，所以企业在确认、计量、记录和报告上有较大的差异。对于交易性金融资产而言，在初始计量和后续计量等方面，账面价值和计税基础之间存在一定的差异。本文结合相关案例对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的财税差异进行分析。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果产生的影响。 企业获得交易性金融资产的时候，依据交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产 -- 成本，按照发生的费用情况借记投资收益，按照实际的支付金额，贷记银行存款等。 拥有交易性金融资产的期间被投资的单位宣布发放相应的现金股利或者是在资产负债表日按照债券的利率进行利息计算的时候，借记应该收取的股利或者是应该收取的利息，贷记投资的相关收益。 受到债券利息或者是现金股利的时候，借记银行的存款，贷记应该收取的股利或者是应该收取的利息。对于已经收到属于获取交易性金融资产款项祝福中涵盖的已经宣布发放的债券利息或者是现金股利，借记银行的存款，贷记交易性金融资产 -成本。 对交易性金融资产进行出售的时候，应该按照实际已经收到的金额，借记银行的存款，按照此项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产 -- 成本，按照此项交易性金融资产的公允价值变化情况，对交易性金融资产 -- 公允价值变化进行借记或者是贷记，并且按照差额，对投资的收益进行借记或者贷记。 交易性金融资产会计与税务处理的差异分析 交易性金融资产主要指的是企业为了短期内的出售而拥有的金融资产，直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产主要指的是企业在战略投资与风险管理的基础上所作出的指定。一般情况下，交易性金融资产主要以赚取差价作为主要目标在二级市场买入基金、债券以及股票等，应该分类成交易性金融资产，所以长时间的股权投资不会被分成转入交易性金融资产和直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产进行相应的核算。并且如果确定是交易性金融资产和直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产之后，是不能够转变成其他分类的金融资产进行相应的核算。而企业划分主要是用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产的基金、债券以及股票，应该依照获得时候的公允价值当做最开始确认的金额，相应的交易费用应该在发生的时候计算进当期的损益里面。支付的款项中包括已经宣告但是没有被发放的先进股利或者是已经到了付息期但是仍然没有被领取的债券利息，应该单独确定成应收的项目。企业在拥有用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产期间获得的利息或者是现金股利，应该确定为投资的相应收益。资产负债表日，企业应该把用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产的相应公允价值变化情况计入到当期的损益中。对此金融资产进行处置的时候，此金融资产的公允价值应该和入账金额之间存在的差额进行确认，并且确定为投资的收益，与此同时，应该对公允价值的变动损益进行科学合理的调整。 企业在对外进行投资的过程中，投资资产的成本在对应该纳税的所得金额进行计算的时候不能够扣除，这是《中华人民共和国企业所得税法》中的相关规定。而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中进一步确定，企业的多项资产，例如，固定资产、无形资产、投资资产、生物资产、长期待摊费用以及