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第十二章  企业财务控制方法;【学习目标】 知识目标：要求掌握财务控制的概念、作用、特征、类别、基础等基本理论和企业划分责任中心、实现责任控制的基本方法。 能力目标：要求学生利用所了解财务控制的作用、基础和分类和基本特征，熟练运用责任中心的概念、特征即各种责任中心的划分方法并掌握责任结算和核算的内部转移价格和内部结算方式。 ;第一节 财务控制概述;二、财务控制的方法和种类 （一）财务控制方法;（二）财务控制的种类 ;第二节 财务控制具体方法;1．成本中心 成本中心是指只能控制成本或费用的中心。成本中心的范围最广，只要有费用支出的地方，就可以建立成本中心。;控成本必须同时具备如下三个条件： 第一、责任中心能够预见其发生——可预见性 第二、责任中心能够计量其发生额——可计量性 第三、责任中心能够调节与控制其耗费——可调控性 不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本 ;（3）成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=（责任成本变动额/预算责任成本）×100% ; 2．利润中心 利润中心是对利润负责的责任中心，既要对收入负责又要对成本费用负责。 （1）利润中心的分类 ; （2）利润中心的考核指标 ①自然利润中心的考核指标 自然利润中心的考核指标以贡献边际为主，主要有部门贡献边际、部门经理可控贡献边际、部门贡献边际和部门税前利润指标。其计算公式如下： 部门贡献边际＝部门销售收入总额－部门变动成本总额 部门经理可控贡献边际＝部门贡献边际－部门经理可控固定成本 部门贡献边际＝部门经理可控贡献边际－部门经理不可控固定成本 部门税前利润＝部门贡献边际－分配来的共同固定成本 公司税前利润＝∑各部门税前利润 ;②人为利润中心的考核指标 对于人为利润中心，公司总部发生的固定成本不在它们之间进行分配。因此其考核指标主要有部门贡献边际、部门经理可控贡献边际和部门贡献边际三个指标。这样，公司税前利???的计算公式如下： 公司税前利润＝∑各部门贡献边际－共同固定成本 ;3．投资中心 是对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。具有投资决策权和经营管理权。 它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果。 （1）投资报酬率;某投资中心有关资料如下：期初资产原值100000元，期末资产原值110000元，本期营业净利润20000元。计算该投资中心的投资报酬率。解：平均投资额 = （100000 + 110000）/ 2 = 105000（元） 投资报酬率 = 20000 / 105000 = 19.05 % 投资利润率的不足： a．由于通货膨胀的影响，使资产账面价值失真，从而每年少计折旧，虚增利润，使投资利润率提高。 b．会使一些投资中心不愿从事投资利润率较低，但对整个企业有利的投资项目，从而导致决策失误。 c．投资规模不同时会出现不公正的评价。 ; （2）剩余收益 剩余收益（RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。 ;解： 投资报酬率 = （36000 + 16000）/ （200000 + 100000）× 100% = 17.33% 剩余收益 = 16000 – 100000 × 14% = 2000 (元) 从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为17.33%,低于该中心原有的投资报酬率18%, 追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。 从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益2000元，大于0，表明追加投资使甲投资中心有利可图。 该指标的优点：a．能反映投资中心的综合盈利能力；b．具有横向可比性；c．可以作为选择投资机会的依据；d．可以作为评价投资中心经营业绩的尺度。 ; （3）投资中心业绩报告 环宇公司电器事业部是一个投资中心，其2010年第二季度有关资料如下表上半部分。公司20××年第二季度预期投资报酬率为14%。请为电器事业部编制业绩报告并做出适当评价。 ;4、成本中心、利润中心、投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和