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第八章 金融资产 第八章 金融资产 学习目标： 1.了解金融资产的含义、分类； 2.熟悉金融资产重分类的会计处理； 3.掌握交易性金融资产的会计处理； 4.掌握债权投资的会计处理； 5.掌握其他债权投资的会计处理； 6.掌握其他权益工具投资的会计处理。 第一节 金融资产概述 第八章 金融资产 一、金融资产的内容 金融资产主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。本章内容不涉及货币资金、应收款项和长期股权投资等。 二、金融资产的分类 金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 一、交易性金融资产的概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有 的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场 购入的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允 价值变动损益”和“投资收益”等科目。 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 第八章 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。 二、交易性金融资产的初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为“应收股利”或“应收利息”单独列示，不构成金融资产的初始入账金额。发生的相关交易费用应在发生时计入当期损益“投资收益”。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”或“银行存款”等科目。 第八章 金融资产 三、交易性金融资产的后续计量 1．取得现金股利或利息 持有交易性金融资产期间，收到取得交易性金融资产时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“其他货币资金”或“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，应确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“其他货币资金”或“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 第八章 金融资产 2．资产负债表日 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。也就是说，资产负债表日，按照公允价值计量，如果资产负债表日其公允价值上涨或下跌了，那么应将该金融资产的初始入账金额应相应的调增或调减，并将调增或调减的金额作为金融资产公允价值变动损益，计入当期损益。 资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，按其差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；反之，如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，按其差额，作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目。 第八章 金融资产 四、交易性金融资产的出售 企业处置交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 出售时，应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”或“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产—成本”，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 第八章 金融资产 五、转让金融商品应交增值税 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。 若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费－转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费－转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。 年末，如果“应交税费－