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对外支付税务备案五大常见认识误区 在经济全球化背景下 , 国际间的交往和协助越发普遍 , 我国服务贸易外汇收支规模持续增 长 , 随着 ”一带一路 ” 战略的实施 , 境内机构和个人对外汇支付的需求也将不断提高 , 税务 风险出现的概率相应增加 . 对外支付究竟有哪些认识误区需要注意呢 结如下 : 误区一 : 所有对外支付均需要办理税务备案 正解:根据《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》 ?笔者结合实际工作总 ( 国家税务总局国 家外汇管理局公告 2013 年第 40 号 , 以下简称 40 号公告) 的规定 , 境内机构和个人向境外支 付外汇资金需要进行税务备案主要包括三种情形 : 一是境外机构或个人从境内获得的服务 贸易收入 ; 二是境外个人在境内的工作报酬 , 以及境外机构或个人从境内获得收益和经常转 移收入 ;三是境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让 所得以及外国投资者其他合法所得 . 以上三种情况仅属于一般规定 , 如发生境内机构在境外 发生的差旅、会议、商品展销费用等 40 号公告规定的十五种情形 , 则无需办理和提交《备 案表》 . 纳税人发生对外支付事项 , 应该按照 40 号公告规定进行分析 , 判断支付项目类别 , 是否属于需要进行税务备案范围 , 如属于范围之外 , 则可以直接支付 . 值得注意的是 , 以上规 定仅适用支付等值 5 万美元以上 ( 不含等值 5 万美元 ) 的情形 , 如支付金额不超过 5 万美元 , 不管属于哪一类项目 , 纳税人可直接办理支付手续 , 无需提前办理税务备案 . 误区二 :5 万美金为对外支付税款征收起征点 正解: 为便利纳税人对外支付 , 自 2013 年 9 月 1 日起 , 国家税务总局和国家外汇管理局提 高支付金额监管起点 , 由 3 万美元提高至 5 万美元 . 部分纳税人误认为这是对外支付的起征 点 . 其实 , 对外支付都不存在起征点的规定 , 不管是 3 万美元 , 还是 5 万美元 , 都需要照章纳 税 , 换句话说 , 企业对外支付的款项 , 是否应该缴纳税款 , 仅跟相应服务项目的性质有关 , 而 跟金额大小无关系 . 举例说明 ,A 企业需要按季向境外关联方支付特许权使用费 ,2015 年第 一季度和第二季度分别为 4.5 万美元和 6 万美元 , 在仅考虑企业所得税的情况下 , 不管是第 一季度还是第二季度 ,A 企业作为扣缴义务人 , 都需要按照企业所得税法的规定 , 按照收入 全额扣缴预提所得税 . 此外 , 为扶持小微企业发展 , 国家税务总局近期出台了一系列小微企业税收优惠政策 , 既 包括企业所得税减按 20%征收的减低税率政策以及财税 [2015]34 号文件规定的减半征税政 策 , 又包括增值税和营业税月销售额不超过 3 万元、季度销售额不超过 9 万元的免税政策 , 但是 , 以上政策仅适用于境内企业 , 在对外支付中 , 收款方为境外企业 , 并不符合以上优惠政 策 . 境内企业在对外支付时 , 切勿错误享受上述优惠 , 少缴相应税款 . 误区三 :支付金额等同于计税依据 正解: 根据 40 号公告规定 , 纳税人办理对外需要填写《服务贸易等项目对外支付税务备 案表》 , 并在 ”本次付汇金额 ”栏目填写相应金额 , 但是 , 付汇金额不能简单等同于计税依 据 , 不应该简单将付汇金额乘以相应税率计算需要缴纳税款 , 需要根据具体税种政策、合同 条款进行判断 , 税种为价内税还是价外税 , 税款由支付方还是由收款方负担 , 都将影响具体 的计算 . 举例说明 ,A 企业向境外 B 公司支付利息 10 万元 , 在仅考虑企业所得税的情况下 , 如果合同约定税款由收款方承担 , 则计税依据等同于支付金额 10 万 , 需要代扣代缴预提所 得税 1 万元 , 如果合同约定税款由支付方承担 , 则计税依据为 10÷(1-10%)=11.1, 需要代扣 代缴预提所得税 1.11 元 . 可见 , 如果简单把支付金额当成计税依据 , 可能会引发税款计算不 准确而导