税收学原理-第二挠章税收大历史中西治税实践的经验与教训.pptVIP

税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 11 中华人民共和国成立以后的税收发展 城乡有别的二元财政税收制度 农民作为消费者只要其购买商品和劳务就要与城里人一样负担工商税收，但一方面还要负担专门针对农民的税收包括农业税、各种杂税、“暗税”；而另一方面却无法享有用工商税收提供的公共产品、用“暗税”建立起来的工业体系所产生的经济和社会利益。 2019年开始实行农村税费改革，到2019年废除农业税，至此取消了专门对农民课征的农业税和一切税外收费，中国城乡二元税收制度已经转变为城乡统一的一元税制，但城乡二元的财政格局仍然延续。 正税制度的演变 正税从农业税和工商税并重，发展到工商税为主，从工商税中流转税为主转变为流转税和所得税并重。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 12 杂税和“暗税”的演变 农村杂税和“暗税”的演变 第一个时期（1949到1952年），这一时期由于战争、制度沿袭前代、其他税源较少等原因，正税（农业税）负担比较重。 第二个时期（1953-1984年），农业税政策从分散到全国统一，并且实行增产不增收的政策，但政府从农民或农业获得物质财富主要通过“暗税”的办法。 第三个时期（1985-2019年），剪刀差产生的财富流出渠道发生了变化，从流入政府口袋变为流入企业。 第四个时期（2019-2019年），这一时期进行的农村税费改革经历了两个阶段。第一阶段的农村税费改革本质是“摊丁入亩”，将“三提五统”和其他杂项负担并入农业税；第二阶段，即从2019年开始实施废除农业税的措施，2019年完全彻底废除农业税。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 13 杂税和“暗税”的演变 城市工商业杂税的演变 新中国成立到1980年初期，杂税项目少、负担不重。 杂税项目迅速增多的情况始于1980年代，杂税首先以乱罚款形式出现，还以政府性基金和行政事业性收费名称出现。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 14 西方税收的起源 西方文明发源于古希腊、古罗马。 最早的财政收入形式是liturgy，由富裕个人自愿贡纳，以使其受人尊敬的地位得以保证。后来这种贡纳逐渐失去自愿特点而变为强制的充公和没收。 其他财政来源有国家（政府）所有土地的产物、奴隶的劳动成果以及被征服国的贡纳等。 土地收入是最主要的途径。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 15 前资本主义时期的西方税收 中世纪初期，税收制度的恢复不成体系而且不同地区发展极端不平衡，税种主要是一些临时税。 11世纪到14世纪初，与封建领主庄园制相联系，中世纪初期的国家（政府）以领主政府的形式出现，统治者是一块领地的领主，同时是领地中某些地产的正式地主，财政收入的主要来源是地产收入而不是税收。这一时期税收负担较为沉重，影响并减缓了经济增长。 中世纪末期即15世纪前后，西欧及南欧诸民族国家开始开拓新财源的努力，其中最重要的是通过海外殖民并对主要贸易货物实行垄断、借款和税收。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 16 资本主义时期西方税收的发展 制约税负过重的机制 “非经代表同意不得课税”原则确立和实施：凡未经国会准许，借口国王特权，为国王而征收，或供国王使用而征收金钱，超出国会准许之时限或方式者，皆为非法。 西方国家税制发展的两个阶段 第一阶段，大约在17至18世纪，在原有税制基础上逐步建立以消费税和关税为主体的间接税制度。 在19世纪末和20世纪初，特别是第一次世界大战前后，欧洲各国均实现了所得税从临时税向经常税、从辅助税向主体税的转变。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 17 本章小结 剩余产品是税收产生的物质基础；国家（政府）是税收产生的前提条件；在国家（政府）不直接占有生产资料，不生产物质财富时，税收的产生就成为必然；而当国家（政府）具有制定法律并进行管理能力时，税收产生就有了现实可能性。 一般认为，中国最早的税收形式为战国时期鲁国在鲁宣公十五年（公元前594年）实行的“初税亩”制度，即不论公田、私田一律按亩征税。而之前各国实行的“井田制”以征取劳役地租形式出现，包含了税收的萌芽，为后世力役之征的雏形。 中国古代正税负担不轻，正税之外还课征名目繁多的杂税、杂派。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 18 本章小结 中国半殖民地半封建社会税收制度的主要特点是各种新旧苛捐杂税并存，包括田赋、工商杂税、关税、厘金、土药税等，形成一套苛重扰民的税收制度。 新中国建立后中国的税收制度变动频繁，经过由繁到简再由简到繁的多次改革和调整。但杂税、暗税无法根除，占人口大多数的农村人民负担沉重，出现对农民的非对称财政机制。仍然缺乏使税收负担适度和税款被合理公平分配的有效制约机制。 税收大历史： 中西治税实践的经验和教训 19 本章小结 西方国家的税收起源于古希腊、古罗马时期，在中世纪得