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PAGE PAGE # 股票期权计划的会计处理 股票期权计划的会计处理股票期权计划的会计处理 简介：股票 期权会计准则成为安然事件后国际会计界备受关注的一个新问题。 同 样，股票期权的实施也已成为我国国有企业改制过程中的热点 ，因此, 对股票期权的会计处理也就成为了会计工作的重要内容。 笔者通过对 美国股票期权会计理论和会计处理方法的分析 ，对我国股票期权会计 的制度设计提出了一些建议。 股票期权（亦称认股权），是由企业所有者向经营者提供激励的一 种报酬制度。通常做法是企业根据股票期权计划的规定 ，给予高级管 理人员在某一规定的期限内（一般为5?10年）,按约定的价格（通常是 该权利被授予时的价格）购买本企业一定数量股票的权利（一般在10 万元以上）。这种权利不能转让，但所购股票可以在市场上出售。 目前,股票期权的实施已成为我国国有企业改制中的热点问题 ， 我国上市公司实行股票期权计划也面临着如何确定股票期权会计标 这这一难题。借鉴发达国家的经验，制定合理的股票期权会计标准。 是我国实施股票期权激励制度的重要步骤。当今世界各国中 ，美 国的股票期权会计制度最为完善。美国股票期权的会计准则包括美国 会计原则委员会（apb）第25号意见书和fasb第123号公告以及2000 年3月31日美国会计准则委员会发布的第 44号解释意见。笔者试 图在充分借鉴美国这三个会计准则的主要内容和具体实施方法的基 础上。探讨我国股票期权的会计处理的要点 ，以供上市公司参考和借 鉴。 一、股票期权应予以费用化 关于股票期权的会计处理。有两个问题最为关键：一是期权费用 能否计入成本从公司利润中提取：二是期权费用如果作为成本应何时 入账以及如何入账。安然事件以前，美国的会计制度，可以将股票期权 费作为薪酬费用列为经营成本。也可以不将其列为经营成本 ，公司有 权自主决定。为增加利润。长期以来大多数公司一般都不将股票期权 费计入经营成本。安然事件后，管理机构和投资者越来越强烈要求公 司将股票期权费计入成本。因为根据美联储官员的调查，1995 —2000 年标准普尔500家企业收益的年增长率中有2.5 %是由于未将股票期 权费用化而虚增的，美联储主席greenspan声称赞同将期权费用化。 如果不将期权费用化，会虚增利润。导致股价上涨，使得投资人为购买 股票必须付更多的钱。也因此而扭曲了在公开市场上的资本配置的效 率。apb第25号意见书和fasb第123号公告都主张股票期权应按 一定的期权定价方式计入费用。 二、股票期权费用的确认和计量 （一）计量时点 一个股票期权需确认的费用是根据下述两个因素都确定的第一 个日期（计量日）测定的:（1）员工有权获得的股份数；（2）为获得股份须支 付的对价（行权价）。根据计量日的不同，股票期权计划可以分为确定的 股票期权计划和不确定的股票期权计划。 确定的股票期权计划的行权 价和员工有权获得的股份数在期权授予日就是确定的 ，计量日就是授 予日。不确定的股票期权计划又称为以业绩为基础的股票期权计划 ， 此类计划的股份数或者行权价在期权授予日是不确定的。 计量日并不 等于授予日，而是员工有权获得的股份数和行权价都确定的日期。 （二）股票期权费用的计量 apb第25号意见书《向职工发放股票的会计处理》规定，与股 票期权有关的补偿费用可采用内在价值法计算 ，即在计量日，只有当股 票市价超过行权价格时，才确认并计量补偿费用。但如果在计量日行 权价格等于或高于股票市价，则不确认补偿费用。所以内在价值法下 多数固定型股票期权在授权日的内在价值为零 ，即股票市价和行权价 格的差额为零。同时，应用内在价值法计量补偿费用时。当股票市价 发生变化时。内在价值也跟着变化，所以在每一个会计期末都需要对 期权补偿费用进行调整。1995年，美国会计准则委员会发布了第123 号公告，“以股权为基础薪酬会计”，推出了一套“以公允价值为基础 的”股票期权会计处理方法，公允价值法是在期权的授予日，以股票期 权的公允价值确认公司的递延报酬成本，并将递延报酬成本在服务期 内进行摊销。该法的关键是公允价值的确认，国际会计准则委员会认 为：“公允价值”是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易基础上进行 资产交换或债务结算的金额。由于公允价值一经确定就不再改变 ，所 以在公允价值法下不存在期末调整问题。fasb123号公告仍然允许继 续采用apb25,只是规定应当在财务报表的脚注中披露 ，如果采用 fasb123号公告。公司的净收益和每股盈余将会受到何种影响。 股票 期权计划的会计处理 相关内容：