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实际发生与实际支付 一张 “税前扣除凭证 ”引得财税江湖炸开了锅，不舍昼夜。 怎奈，一部《中华人民共和国企业所得税法》通篇连一个 “凭证 ”字眼都未出现， “合 法有效凭证 ”和 “税前扣除凭证 ”也不知从哪个石头缝里蹦出来的，非得搞个类似增值税 凭票抵扣一样 ——“ 凭证扣除 ”。 又怎奈， “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ”如何确认 “实际发生、与取得收入 有关、合理 ”，总得有个载体不是， “合法有效凭证 ”和 “税前扣除凭证 ”应运而生，似 乎也就顺理成章了。 实际发生是不是必须要求实际支付？ 没有实际支付的实际发生，是否准予税前扣除？ 绕不绕？又来考验语文水平了。 事实上，实际发生与实际支付很可能存在时间差异。 事实上，实际发生最终没有实际支付也可能客观存在。 对于上述两种情形，允许税前扣除吗？ 存在时间差异的，比如工资薪金支出。因企业资金问题，第 3 年才实际支付。对于这种 情形，现行的规定是，计提汇缴年度的当年，不得扣除。实际支付的当年，向主管税务机 关做专项申报及说明后，准予在 5 年的期限内追补至当年扣除。换句话说：未实际支付的 工资薪金，不得在计提的当年税前扣除。 再比如税金的支出，现行执行口径是 “实际缴纳并取得相应的完税凭证 ”，才可以税前 扣除。话外音是：计提的税金，未实际支付，不得税前扣除。 实际发生最终没有实际支付的情形呢？ 【举个栗子】：比如企业购进生产设备，取得了合规发票，但相应价款因资金问题，一 直没有支付。 （没付款就开票，值得大力点赞的良心企业！虽然付款与开票并无直接关 系。 ）时间就这么拖啊拖。销售方悲催了，因该项交易确认的 “应收账款 ”最终变成了坏 账，会计已做了处理，且所得税前已报资产损失进行扣除。那么好了，购买方购进生产设 备已实际发生，款项本应按照合同约定或交易习惯实际支付。但直到购买方无法偿付，会 计确认为营业外收入，税务上计入企业所得税收入总额，这项债务在会计和税务上都灰飞 烟灭了 —— 最终都未实际支付。 问题来了，往期按照企业所得税法规定 “计算 ”的该设备折旧，已计入产品成本或费 用，进行了税前扣除，最终因为未实际支付，允许扣除吗，需要进行纳税调增吗？ 如果按照 “实际发生且实际支付 ”的原则，就应该对该生产设备的往期折旧进行纳税调 增，且，以后的期间按税法规定计算的折旧，不得税前扣除。很显然，税法并未作出上述 规定。 但税法进行了很巧妙的设计，还是变相坚持了 “实际发生且实际支付 ”的原则。 企业所得税法将确实无法偿付的应付款项，作为其他收入，计入收入总额，计算企业所 得税应纳税所得额。最终的效果是：该设备实际发生但未实际支付， “暂时 ”允许税前扣 除，若最终无 “实际支付 ”，在确认无法 “实际支付 ” 的当期，一股脑计入企业所得税收 入总额，相当于将未实际支付的项目打包进行了纳税调增。至于以后的期间，该怎么折旧 扣除就怎么折旧扣除，反正已变相 【小学语文测试题】缩写句子： “全额纳税调增 ” 了。 “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ” 【小学生疯狂税客】答： 1、支出准扣。 2、实际支出，准予扣除。 结论：实际发生且实际支付才能在实际发生的年度汇算清缴时税前扣除；实际发生但未 实际支付，汇算清缴时不得税前扣除，或以其他的形式，变相实现不得税前扣除的效果。 税法对符合条件的应扣未扣支出的追溯规定和权责发生制原则，解决了实际发生与实际支 付的时间差异问题。 后记：有亲们可能很快拿权责发生制来反驳。没错，企业所得税法是有个权责发生制的 原则规定。但小编认为，单就支出来讲，权责发生制实质上协调的是，实际发生与实际支 付的时间差异问题，它有个前提就是 —— 实际发生且实际支付。