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(二)弹性预算的特点 (1)弹性预算是按一系列不同的业务量水平编制的，扩大了预算的适用范围。当实际业务量水平产生波动时，都有适用的数据发挥作用。 (2)弹性预算是按成本的不同分类列示的，便于在预算期终了时计算实际业务量应达到的成本，有助于评价考核预算执行情况，发挥其控制作用。 (三)弹性预算的编制 编制弹性预算的基本步骤是：(1)选择业务量的计量单位；(2)确定适用的业务量范围；(3)分析确定各项成本和业务量之间的数量关系；(4)计算各项预算成本，并表达出来。 编制弹性预算，主要有列表法和公式法两种方法。 1列表法 列表法又叫多水平法，是指通过列表的方式在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关的数值来编制弹性成本预算的方法。 采用多水平法，首先把确定的业务量范围划分为若干个不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。 2公式法 公式法是指通过确定公式“y＝a＋bx”中的a与b来编制弹性预算的方法。任何成本都可用公式“y＝a＋bx”来近似地表示，a表示固定成本，b表示单位变动成本，只要在预算中列示a和b，就可以随时利用公式计算任一业务量(x)的预算成本(y)。 三、零基预算 零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用，所有的预算支出均以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，逐项审议各项费用的内容及开支标准是否合理，并在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。编制预算时，首先要确定各费用项目是否应该存在，然后按项目的重要程度安排企业的费用预算。 零基预算法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。其编制步骤如下： (1)提出费用开支方案。企业各部门根据预算期的生产经营目标，详细讨论预算期内每一业务的性质、目的，并以零为基础，提出各项目所需要的费用或开支。 (2)进行成本—效益分析。对各项费用或开支进行成本—效益分析，按照轻重缓急，划分不同等级并排列顺序。 (3)分配预算资金。按照已排等级和顺序，根据企业预算期内可动用的资金来源，分配资金，落实预算。 滚动预算又叫“永续预算”或“连续预算”，是指在编制预算时，预算期脱离会计年度，并随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期一直保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 具体做法是：每执行完一个时间单位(如一个月、一个季度)后，就要将这个时间单位内的经营成果与预算数对比，从中找出差异和原因，并据此对预算期(通常是一年)内剩余时间的预算进行调整，同时往后增加一个时间单位的预算，使新的预算期仍保持为一年。如图6—2所示。 一、全面预算的编制程序 (1)企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时间的总目标，并下达规划指标； (2)组织各业务部门按具体目标的要求编制本部门预算草案； (3)预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算； (4)审议预算并上报董事会，最后通过企业的综合预算和部门预算； (5)批准后的预算下达给各部门执行。 (一)销售预算 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算为基础的，即所谓的以销定产。 (二)生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，主要包括销售量、期初和期末存货及生产量。 (三)直接材料预算 直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，要考虑原材料存货水平，主要内容包括直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 (四)直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的，主要内容包括预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。 (五)制造费用预算 制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础编制，可用产量与标准单位成本即变动制造费用分配率相乘计算得到。固定制造费用通常与本期产量无关，需逐项预计，可采用零基预算方法编制。 (六)产品成本预算 产品成本预算是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算及制造费用预算的基础上编制的，是对它们的汇总，也为以后编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。其主要内容包括产品的单位成本和总成本。 (七)销售及管理费用预算 销售及管理费用预算包括销售费用预算及管理费用预算两部分，是指为了产品销售活动和一般行政管理活动的有关费用而编制的一种业务预算。 销售费用预算是以销售预算为基础，根据销售收入、销售利润和销售费用的关系编制的，并要参考过去的销售费用。销售费用大多是固定成本，但也可划分为变动销售费用和固定销售费用，其编制方法类似于制造费用预算。管理费用多属于固定成本，可以以过去的实际开支为基础，根据预计的变动进行调整。 (八)现金预算 现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及现金的筹措和运用。