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股份支付确认和计量 股份支付确认和计量 股份支付确认和计量 股份支付 第一节 股份支付概括 公司向其雇员支付期权作为薪酬或奖赏举措的行为，是目前 拥有代表性的股份支付交易，我国部分公司目前实行的员工期权 激励计划即属于这一畴。 2005 年 12 月 31 日，中国证监会公布了 《上市公司股权激励管理方法 ( 试行 ) 》；2006 年 9 月 30 日，国务 院国有财富监察管理委员会和财政部公布《国有控股上市公司 ( 境) 实行股权激励试行方法》 。这些法例的出台，为公司实行股 权激励创建了条件。 《公司会计准则第 11 号――股份支付》 （以 下简称股份支付准则）规了公司按规定实行的员工期权激励计划的会计办理和有关信息表露要求。 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指公司为获取员工和其余方供给服务而授与权益工具或许肩负以权益工具为基础确立的欠债的交易。 股份支付拥有以下特点：一是股份支付是公司与员工或其余方之间发生的交易。以股份为基础的支付可能发生在公司与股东之间、归并交易中的归并方与被归并方之间或许公司与其员工之间，此中， 只有发生在公司与其员工或向公司供给服务的其余方之间的交易，才可能切合资份支付准则对股份支付的定义。二是股份支付是以获取员工或其余方服务为目的的交易。公司在股份 支付交易中意在获取其员工或其余方供给的服务 (花费)或获得 这些服务的权益 ( 财富 ) 。公司获取这些服务或权益的目的是用于 其正常生产经营，不是转手赢利等。三是股份支付交易的对价或 其订价与公司自己权益工具将来的价值亲密有关。股份支付交易 与公司与其员工间其余种类交易的最大不一样，是交易对价或其定 价与公司自己权益工具将来的价值亲密有关。在股份支付中，企 业要么向员工支付其自己权益工具，要么向员工支付一笔现金， 而其金额高低取决于结算时公司自己权益工具的公允价值。 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付往常波及四个主要 环节：授与、可行权、行权和销售。四个环节可拜见图 12— 1。 行权有效期 等候期 (行权限制期 ) 禁售期 授 可 行 出 失 予 行 权 售 效 日 权 日 日 日 日 图 12— 1 典型股份支付交易环节表示图 授与日是指股份支付协议获取同意的日期。此中“获取批 准”，是指公司与员工或其余方就股份支付的协议条款和条件已 达成一致，该协议获取股东大会或近似机构的同意。这里的“达 成一致”是指，两方在对该计划或协议容充足形成一致理解的基 础上，均接受其条款和条件。假如依照有关法例的规定，在提交 股东大会或近似机构以前存在必需程序或要求，则应执行该程序 或知足该要求。可行权日是指可行权条件获取知足、员工或其余 方拥有从公司获得权益工具或现金权益的日期。有的股份支付协 议是一次性可行权，有的则是分批可行权。一次性可行权和分批 可行权 近似 购置合同一次性付款 和分期付款，只有已经可行权的 股票期权，才是员工真实拥有的“财富” ，才能去择机行权。从 授与日至可行权日的时段，是可行权条件获取知足的期间，所以 称为“等候期” ，又称“行权限制期” 。行权日是指员工和其余方履行权益、获取现金或权益工具的日期。比如，拥有股票期权的 员工履行了以特订价钱购置必定数目本公司股票的权益，该日期即为行权日。行权是如期权的约订价钱实质购置股票，一般是在可行权日以后到期权到期日以前的可选择时段行权。销售日是指股票的拥有人将履行期权所获得的期权股票销售的日期。依照我国法例规定，用于期权激励的股份支付协议，应内行权日与销售 日之间建立禁售期，此中国有控股上市公司的禁售期不得低于 2 年。 本章 侧重 解说 了公司对员工以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付确实认、计量等问题。 第二节 股份支付确实认和计量 一、股份支付确实认和计量原则 ( 一 ) 权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指公司为获取服务而以股份或其 他权益工具作为对价进行结算的交易。 1．换取员工服务的 权益结算的 股份支付 对于换取员工服务的股份支付，公司应该以股份支付所授与 的权益工具的公允价值计量。公司应在等候期的每个财富欠债表 日，以对可行权权益工具数目的最正确估计为基础，依照权益工具 在授与日的公允价值，将当期获得的服务计入有关财富成本或当 期花费，同时计入资本公积中的其余资本公积。 对于授与后立刻可行权的换取员工供给服务的权益结算的 股份支付 ( 比如授与限制性股票的股份支付 ) ，应在授与日依照权 益工具的公允价值，将获得的服务计入有关财富成本或当期费 用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其余方服务的 权益结算的 股份支付 换取其余方服务，是指公司以自己换取员工以外其余有关方 面为公司供给的服务。在某些状况下，这些服务可能难以辨识。 但仍会有迹象表示