第三章消费税.pptVIP

消费税 Consumption Tax §3.1 消费税概述 一 、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二、 特点 1、 征税项目具有选择性和灵活性：我国对14种产品征税（从2009年1月1日开始执行） 特殊消费品：烟、酒、鞭炮、焰火 奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品、 高尔夫球及球具、高档手表 高档及高能耗消费品：摩托车、小汽车、游艇 不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板 有特定财政意义的：汽车轮胎 2、明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强。 消费税不仅对征税品目的确定有很强的选择性，而且对不同应税品目确定的税率也相差悬殊，从而通过消费税征收与否及税负轻重，将国家政府鼓励什么、限制什么的政策意图明确地体现出来，并较为有力地对社会经济发挥调控作用。 税率税额具有差异性 3、具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入。 被纳入消费税征税范围的消费品销售量一般都比较大，因而其税源充裕，并且不受企业产品成本和盈亏因素的影响，只要应税消费品实现销售，政府就能及时、可靠地取得消费税收入。 4、征税环节单一 实行单一环节一次课征，税收征管效率高。 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税  100万元 5、一般没有减免税的规定 由于征收消费税不会影响居民的基本生活，对消费税也就没必要实行减免。 但是，一国为了使本国的出口消费品以不含税价格参与国际市场竞争，通常也对出口消费品实行免税政策，或者将出口消费品所含的消费税全部退还给出口企业。 三、 意义 １、 有利于优化税制结构、完善我国流转税体系 ２、 有利于贯彻国家的产业和消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用 ３、 有利于筹集财政资金，增加财政收入 4、有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾。 §３.２ 消费税的纳税人、税目及税率 一 、纳税义务人 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 生产者 委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税 进口者 二、 税目：14项?（教材74页） 三、 税率 1、定额税率：适用于黄油、啤酒、汽油、柴油 2、比例税率：酒精、小汽车、摩托车、游艇、化妆品、汽车轮胎、鞭炮、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子。 复合计税： 对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法 消费税的计税依据 1、销售额的确定 纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税。 价外费用： （教材P76）同增值税 应税消费品的销售额（或计税销售额）=包含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 征收消费税的产品同时征收增值税 应税消费品的计税价格核定权限 （1）卷烟、白酒和小汽车由国家税务总局核定，送财政部备案。 （2）其他应税消费品由省、自治区和直辖市国家税务局核定。 （3）进口的应税消费品由海关核定。 自产自销 对外销售，包含视同对外销售。 特殊规定： 1）包装物连同应税消费品销售时，无论是否单独计价、会计如何核算，均应并入销售额中征收消费税。 2）收取包装物押金， （一）只收取押金的，不并入销售额。逾期未收回的并入销售额。 （二）既随同销售又收取押金的，规定时间内不退回押金的，并入销售额征税。 3）发生视同对外销售时，以纳税人的同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的资产应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。 自产自用 1）用于本企业连续生产应税消费品时， 对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。 2）用于本企业生产非应税消费品和其他方面时, 具体是指，用于在建工程、管理部门、非生产部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。均视同对外销售。 没有同类消费品销售价额的，按组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） （2）实行复合计税办法 组成计税价格=（成本+利润+自产自用×数量定额税率）÷（1-比例税率） 成本利润率：教材P79 委托加工应税消费品 都按照受托方销售自制应税消费品对待。 1）受托方当月或者上月同类消费品销售价格，销售价格高低不同的，按销售数量加权平均计算。 2）没有同类消费品销售价格的， （一）从价定