第六章合并如财务报表.ppt

二）长期股权投资收益与利润分配相抵销;综合举例;综合举例;合并日后首期;合并日后首期;合并日后首期;合并日后首期;三）集团内部交易事项的抵销处理;2）内部交易的存货全部未对外销售 ;3）内部交易的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货 ;4）存货跌价准备的抵销;A——B，存货成本100，销售120，减值后为110。准备1020,全额抵消10 借：存货 （存货跌价准备）10 贷：资产减值损失 10 A——B，存货成本100，销售120，减值后为90。准备3020,按内部销售利润抵消20 借：存货 （存货跌价准备）20 贷：资产减值损失 20 ;2.内部债权与债务的抵销;（2）坏账准备与资产减值损失的抵销;3.持有至到期投资与应付债券的抵销;3.固定资产内部交易的抵销;2）内部购进的商品用做固定资产交易的抵销处理;4.无形资产内部交易的抵销;二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例P146;;（4）将权益性资本投资与所有者权益抵销。 借：股本 ? 1 000 000 ④ 资本公积 ? 75 000 盈余公积 160 000 未分配利润 455 000 商誉 100 000 贷：长期股权投资——B公司 1452 000 少数股东权益 338 000 (1 690 000?20%) ;（5） A公司投资收益与B公司利润分配相抵销。 借：投资收益 852 000 ⑤ 年初未分配利润 ? 0 少数股东损益 213 000 贷：提取的盈余公积 110 000 对股东的分配 500 000 年末未分配利润 455 000 (110-3.5)X80%；49-3.5;债券投资与应付债券的抵消⑥ 债券利息和投资收益的抵消⑦ 内部存货交易的抵消⑧ 固定资产交易的抵消⑨ 内部往来及坏账准备的抵消⑩;第二节 连续各期合并资产负债表和合并利润表 ;一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理;成本法向权益法的转换（上期）;本期长期股权投资的抵消处理：资产负债由帐面价值调整为公允价值、资产评估增值摊销、长期股权投资由成本法调整为权益法、子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵消处??与首期抵销处理相同;二）母公司投资收益与子公司利润分配相抵销 ;三）集团内部交易事项的抵销处理;2)将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本予以抵销(按内部交易价格) 借：营业收入 贷：营业成本 3）将本期期末存货包含的未实现利润予以抵销 借：营业成本 贷：存货 ;2.存货跌价准备的抵销;2)期初存货包含的未实现利润抵销;3）本期存货跌价准备的补提（或冲减）;借：存货（存货跌价准备） 贷：资产减值损失 举例P156、157 ;3.固定资产内部交易的抵销;4.内部交易固定资产清理期间的抵销;;5.内部债权与债务的抵销处理;2）按期末余额将内部往来项目抵销;3）将本期补提或冲销的坏账准备的数额予以抵销;二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例（略） ;（略） ;第三节 合并所有者权益变动表;二、编制;2、编制程序;2、编制程序;2、编制程序;（4）其他项目;谢谢;