1-3 制定审计计划.ppt

刘爱松 Steps in Applying Materiality Evaluating results Step 3 估计各部分的错报总额 Step 4 估计报表的错报总额 将报表的错报总额与初步或修正的重要性水平进行比较 Step 5 对上图的解释 以上说明，在制定审计计划时，要初步确定重要性水平，并将其分配到各个账户、循环以确定认定层次的重要性水平，以此确定须进行的测试水平和由此所能收集到的审计证据（Step 1-2）。 在完成审计测试后，评价审计证据是否充分适当，也须以重要性水平为基准（Step 3-5）。 解释-续 审计就是收集并评价证据，以合理确定会计报表是否在重大方面符合公认会计原则，而收集证据和评价证据均离不开对重要性的应用。 在审计计划阶段，CPA应当初步确定重要性水平，以决定应收集多少审计证据，收集什么样的审计证据。 解释-续 而在审计的实施和完成阶段，要以重要性为基准，判断收集到的审计证据是否充分适当，是否将总体错报降低到了重要性水平以下。当然，随着审计的进展，CPA会调整重要性水平。 实际上，1221号准则规定：“在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。”（第六条） 解释-续 并规定：“在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。 ”（第九条）此外，还规定：在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。 （第十条） 解释-续 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。（十二条） 初步重要性水平的确定（S1） 确定重要性时，应注意： 重要性是相对的，而不是绝对的。例如，对于一个总资产为6000万元的企业而言，1000万元的错报是重要的，而对于通用汽车这样的巨无霸而言，可能就不重要。 在确定重要性时，需要有合理的基准。通常要选定一个主要基准（primary base）。如净利润常被用来作确定重要性的主要 依据，因为净利润对很多报表使用者而言是关键的信息。但如果净利润波动性很大，则可能选用其他指标为主要依据。此外，还须考虑错报是否会对其他（可能的）基准的合理性的影响，如流动资产总额，资产总额、流动负债合计和所有者权益等。e.g.，CPA确定净利润的重要性水平为100,000元，流动资产的重要性水平为250,000元，由于复式记账的关系，错报往往对利润表和资产负债表同时造成影响，因此应将重要性水平确定为100,000元。但如果属于将流动资产与长期资产混淆的分类错误，由于其只影响资产负债表，则在执行相关审计程序时，要考虑将250,000元作为重要性水平。 重要性基准选择的考虑因素 报表层次重要性水平：可作为重要性水平基准的报表项目：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利和净利润等。 选择基准时应考虑的因素：p.77。 认定层次重要性水平（可容忍错报）的确定及考虑因素：p.77-78。 重要性除了要考虑数量（金额）外，还要考虑性质。有些数量很小的错报因其性质特殊，也属于重大错报。例如： 涉及舞弊的错报比之于相同数量的错误是重要的。 涉及到合同或法律的规定的错报。 影响企业发展趋势的错报或漏报。 具体包括的情况：p.78 罗列所有的情况是不可能的。关键的一点还是要回到重要性的定义上。即，只要 错报影响到信息使用者的决策，则它就是重要的。 由于重要性终究是一个判断问题，美国会计准则和审计准则都不愿意提供具体的指引。我国的审计准则也是如此。 顾虑在于，若给出特别具体的重要性指引，可能导致实务中的机械应用。各个事务所应当制定相应的政策。 某事务所对重要性的规定 【例如】某事务所就重要性做出如下规定： 总体错报超过10%通常是重要的，低于5%是不重要的。介于5%和10%之间的，需要运用职业判断来决定其是否重要。 上述关于重要性的比例，是相对于适当的基准而言的。在确定重要性的基准时，可遵循以下规则： 利润表。利润表的重要性水平通常应以净利润的5%-10%来确定。当某年的净利润异常时（极大或极小），以该年的净利润为基础确定重要性水平是不恰当的。此时，应以更具代表性的指标为确定重要性水平的基准，例如，3年的平均利润。 资产负债表。资产负债表的重要性水平应当根据流动资产、流动负债和总资产来确定。对于流动资产和流动负债，其重要性水平比例应为5%-10%。而对总资产，重要性比例应为3%-6%。 在确定重要性时，应仔细考虑错报的性质问题。 假定该事务所的CPA对Hillsbu