收入的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题.docxVIP

收入的确认和列报采用“总额法”还是“净额法”的问题 一、背景 根据 (( 企业会计准则第 14号——收入》与其应用指南和讲解的有关规定，收入只包括企业本身收到的 和应收的经济利益的总流入。为第三者代收的金额不是流入企业的经济利益，不导致权益的增加，因此， 不包括在收入的围。类似地，在代理关系中，经济利益的总流入包括了代委托人收取的款项，这部分流入 并不引起企业权益的增加，因此代委托人收取的款项也不是收入，收入只限于佣金的金额。 在实务中，经常遇到收入列报应当是采用“总额法”还是“净额法”的问题，即企业应当按照全额还 是净额确认收入。这种情况在某些行业中 ( 如代理业、电信运营商等 ) 特别常见。例如，电信运营商可能与 第三方容提供商签订服务协议，向订阅这些容的用户提供服务，收费标准可能是基于使用该种服务的时间 长短或者数据流量等。这些容的收费通常是由电信运营商随同通信费等基本收费一并向用户收取，并扣除 一定比例的佣金后，将与这些容相关的收费支付给容提供商。此时，根据不同的具体情况，电信运营商可 能的处理方法有 : ①将向用户收取的全部款项确认和列报为收入，即认为通过向用户销售这些容的服务赚 取了收入；②仅将所收到的佣金部分 ( 即从向用户收取的总金额中扣除支付给容提供商的款项后的差额部 分) 确认和列报为收入，即认为其所赚取的仅仅是与代理服务