中级财务会计第13章收入.pptxVIP

13收入中级财务会计（第四版）主编： 石本仁 曾亚敏学习要点收入的概念和特点源于客户合同的收入确认原则收入确认与计量的五步法某一时期履行履约义务的会计处理收入的披露与分析特定交易的会计处理（附录）政府补助（附录）学习导航第一节 源于客户合同的收入一、收入的含义和特点 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3、收入可以导致企业所有者权益的增加 1、收入有别于收益和利得 4、收入的范围只包括企业本身的经济利 益的流入 2、收入表现为企业资产的增加 二、收入的分类 表13-1收入的类型 销售类型商品销售提供服务资产使用权让渡其他资产销售 收入的描述 商品销售收入 服务收入 利息、租金、特许资产处置损益 使用费 三、源于客户合同的收入确认原则 1、收入确认的基本原则 实现原则（FASB，1984）：（1）已实现或可实现(realized or realizable)； （2）已赚取(earned)。 新收入准则：在收入确认的标准上，采用了资产负债观?，收入只有在购买方取得商品或服务的控制权时、销售方才能获得收取对价的权利。在确认方式上，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式（合同）。 01在计量金额上，确认的金额应反映主体预计因交付这些商品或服务的所有权而获得的对价。02三、源于客户合同的收入确认原则2、源于客户合同的收入确认（五步法）步骤一：识别客户合同；步骤二：识别合同中的履约义务；步骤三：确定交易价格；步骤四：将交易价格分摊至合同中的履约义务；步骤五：在企业履行履约义务时（或履约过程中）确认收入，同时结转相 应的履约成本。学习导航一、识别客户合同合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。在收入确认的第一步，主要是识别合同是否满足收入确认的条件（确认条件），如果暂时不满足的合同，需要进一步观察和评估（持续评估）。对于与同一客户同时或在相近时间先后订立的两份或多份合同，在满足一定条件时可合并为一份合同进行处理（合同合并）；而对于同一份合同后来发生变更则需要根据情况做出新旧合同分开或者新旧合同合一的处理（合同变更）。 例13-1（P296）二、识别合同中的履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。识别合同中的履约义务，是指合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 例13-2、13-3（P297）三、确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。第三步确定交易价格，就是要求企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。三、确定交易价格例13-4、13-5（P298）1、可变对价合同对价之所以发生变化，有很多因素，如合同中存在折扣、回扣、退款、抵免、价格折让、激励措施等条款，都会使合同对价发生改变。例13-6（P299）2、重大融资成分合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。三、确定交易价格3、非现金对价客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。例13-7（P299）4、应付客户对价企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。四、将交易价格分摊至合同中的履约义务第四步，合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。例13-8（P300）五、主体履行履约义务时（或履约过程中） 确认收入，同时结转相应的履约成本五步法的最后一步是