持有至到期投资及长期股权投资.pptxVIP

持有至到期投资及长期股权投资会计学第1页/共85页第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值第2页/共85页一、持有至到期投资概述 1. 定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 分类:作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。第3页/共85页2.持有至到期投资的主要会计问题持有至到期投资入账价值的确定和投资取得时的账务处理，企业取得持有至到期投资之后投资收益的确定与账务处理，持有至到期投资到期兑现的账务处理，以及持有至到期投资的期末计价和相关账务处理等。第4页/共85页3. 科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。第5页/共85页二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本 （三）账务处理第6页/共85页（一）债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。第7页/共85页当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。第8页/共85页（二）持有至到期投资的初始投资成本◆持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。◆ 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。第9页/共85页（三）账务处理企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。第10页/共85页● 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。● 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——利息调整”科目；● 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。第11页/共85页例1 甲公司2001年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。持有至到期投资的入账金额=754 302+12 000=766 302（元）应确认的利息调整贷差=800 000-766 302=33 698（元）借：持有至到期投资—面值800 000 贷：持有至到期投资—利息调整33 698 银行存款766 302第12页/共85页三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券第13页/共85页1.按直线法确定摊余成本按直线法摊余成本，就是将持有至到期投资的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。例2：承例1，假定甲公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。每年摊销利息调整贷差=33698/5=6 739.6（元）每年12月31日的账务处理如下：第14页/共85页（1）收到利息。借：银行存款40 000 贷：投资收益40 000（2）摊销利息调整。借：持有至到期投资-利息调整6 739.6 贷：投资收益6 739.6在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为：40 000+6 739.6=46 739.6（元）第15页/共85页直线法的特点： 是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价