财务会计长期负债和借款费用.pptxVIP

财务会计长期负债和借款费用会计学第1页/共124页 第二部分:重点、难点的讲解【知识点1】长期借款 （一）科目设置 在“长期借款”科目下设“本金”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。分期付息的长期借款通过“应付利息”核算利息。（二）账务处理：取得借款、期末计息和到期偿还。 1.取得借款 借：银行存款　长期借款――利息调整*　贷：长期借款――本金第2页/共124页【解析】如果存在交易费用、补偿性余额等，取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，即实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，即实际利率和合同利率是相同的。第3页/共124页2.期末计息（最后一期除外）①应付利息（应计利息）＝本金×合同利率②利息费用＝期初摊余成本×实际利率③二者的差额贷记“长期借款—利息调整” ④期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率—本金×合同利率借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）② 贷：应付利息 （本金×合同利率）①　长期借款――利息调整 （倒挤）③＝①－②【注】一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款—应计利息”科目。 第4页/共124页3.偿还本金和最后一期利息 借：财务费用等④ 长期借款―本金②　贷：银行存款①　长期借款―利息调整③【注】实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算是反的。其他年先计算利息费用，倒挤“应付债券—利息调整”。最后一年先计算“应付债券—利息调整”，然后倒挤利息费用。第5页/共124页 【知识点2】一般公司债券的会计处理（一）核算科目　1.在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。 2.分期付息债券通过“应付利息”核算利息。【提示】与持有至到期的会计处理类似，即关于债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需设置“成本（面值）”、“应计利息”“利息调整”明细科目进行核算。第6页/共124页　（二）会计处理 1.发行 借：银行存款 （实际收到的款项）　贷：应付债券—面值 （面值） 应付债券—利息调整 （或借方差额）【提示】在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。即发行费用计入应付债券的账面价值，通过“利息调整”明细账中反映（不单独核算）。第7页/共124页2.期末后续计量（1）应计（付）利息＝应付债券面值×债券票面利率（2）每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率（3）每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应计（付）利息（4）期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息－提前偿还的本金第8页/共124页【链接】持有至到期投资期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息－已偿还的本金－计提的减值【注】实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算顺序是相反的。其他年先计算利息费用，倒挤“应付债券—利息调整”。　最后一年先计算“应付债券—利息调整”，然后倒挤利息费用。第9页/共124页3.到期偿还　（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）　借：应付利息　贷：银行存款　借：财务费用等（或借记） ④ 应付债券――面值② ――利息调整（或贷记） ③　贷：银行存款　①第10页/共124页（2）到期一次还本付息：　借：应付债券――面值　――应计利息　贷：银行存款 第11页/共124页【例题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。【解析】甲公司该批债券实际发行价格为：6000×（P/S，5%，5）＋6000×6%×（P/A，5%，5）＝6000×0.7835＋6000×6%×4.3295＝6259.62（万元）第12页/共124页（1）2×11年1月1日，发行债券时：借：银行存贷：应付债券—面—利息调整　 2596200第13页/共124页（2）每期期末计息第14页/共124页（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：　借：财务费用（或在建工程）3129810　应付债券——利息调整470190　贷：应付利息——××银行3600000（3）2×11年12月31日支付利息时：　借：应付利息——××银行3600000　贷：银行存款3600000　2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。　第15页/共124页（4）2×15年12月31日，确认利息费用、归还债券本金及利息　借：财务费用（或在建工程）3030377.67*　应付债券——利息调整569622.33　贷：应付利息3600000　　借：应付债券——