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第八章风险应对会计学第1页/共63页 本章内容：第一节 重大错报风险的应对第二节 控制测试与实质性程序重点：进一步审计程序、控制测试、实质性程序难点：控制测试的时间、实质性程序的时间第一节 重大错报风险的应对第2页/共63页一、财务报表层次重大错报风险的应对（一）总体应对措施1. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3. 提供更多的督导。4. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。第一节 重大错报风险的应对第3页/共63页提高审计程序不可预见性的方法：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。第一节 重大错报风险的应对第4页/共63页【例·单选】注册会计师A是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，负责对销售与收款循环进行审计，下列（ ）审计程序属于不可预见性方法。A、对重要的应收账款进行函证B、销售期末截止进行测试 C、对营业收入采用分析程序D、改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 【参考答案】D第一节 重大错报风险的应对第5页/共63页【例·多选】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（　）。A. 向以前审计过程中接触不多的员工询问B. 延长截止测试的期间C. 在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D. 函证确认销售的条款【参考答案】ABCD第一节 重大错报风险的应对第6页/共63页5. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 在这种情况下，CPA拟对审计程序作出总体修改时应考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的证据；（4）扩大审计程序的范围。 第一节 重大错报风险的应对第7页/共63页（二）总体应对措施进一步审计程序总体方案的影响财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加CPA对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，CPA评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 第一节 重大错报风险的应对第8页/共63页拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。见下图：第一节 重大错报风险的应对第9页/共63页进一步审计程序的总体方案综合性方案：控制测试+实质性程序评估的财务报表层次重大错报风险水平较低时采用实质性方案：以实质性程序为主评估的财务报表层次重大错报风险水平较高时采用第一节 重大错报风险的应对第10页/共63页【例·多选】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（　）。A. 在期中实施更多的审计程序B. 主要依赖实质性程序获取审计证据C. 主要依赖控制测试获取审计证据D. 增加实质性程序的样本量【参考答案】AC第一节 重大错报风险的应对第11页/共63页二、认定层次重大错报风险的应对：进一步审计程序（一）进一步审计程序的总体要求1. 进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第一节 重大错报风险的应对第12页/共63页2. 设计进一步审计程序时考虑的因素注册会计师应考虑：（1）风险的重要性。（2）重大错报发生的可能性。（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。 第一节 重大错报风险的应对第13页/共63页（二）进一步审计程序的性质1. “性质”的含义“性质”——目的和类型。 控制测试目的：内控运行的有效性 实质性程序目的：发现认定层次的重大错报风险类型：检查、观察、询问、函证、重新计