第五章审计计划重要性与审计风险.pptVIP

接近报表整体重要性50%的情形：（谨慎性考虑） （1）首次接受委托的审计项目； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 二、审计重要性水平的确定 第三十页，共五十七页。 4、明显微小的错报（可忽略的错报） 注册会计师可能将低于某一临界值的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。这些错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的 。“明显微小”不等同于“不重大”。 如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值。 如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。 注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%。 二、审计重要性水平的确定 第三十一页，共五十七页。 (二）性质方面（69页） 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具体情况 二、审计重要性水平的确定 1．对财务报表使用者需求的感知； 2．获利能力趋势； 3．因为没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响； 4．计算管理层报酬（奖金等）的依据； 5、由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；（例如：存货项目） 6．重大或有负债； 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的而个别交易； 8、关联方交易； 9、可能的违法行为、违约和利益冲突； 10、财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。等等 第三十二页，共五十七页。 三、实施阶段对重要性水平的修正 可能根据被审计单位的实际情况进行修正。 四.评价审计结果时对重要性最终确定 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 （1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 （2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 重要性水平主要用途：在审计计划阶段，用于设计审计程序，在实施阶段用于选取样本，在审计报告阶段用于评价审计结果。本身是个动态的过程，不断修正。 第三十三页，共五十七页。 第三节 审计风险 一.审计风险的概念 审计风险是指未审报表中含有重大错报，CPA检查是没有发现，发表不恰当审计意见的可能性。 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 第三十四页，共五十七页。 二、审计风险的组成因素 第三节 审计风险 第三十五页，共五十七页。 （一）重大错报风险 第三节 审计风险 两个层次的重大错报风险 财务报表层：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，例如：管理层舞弊，经济萧条。 认定层：某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关，只影响个别认定，包括固有风险和控制风险。例如：存货管理混乱－存货存在性认定 第三十六页，共五十七页。 认定层重大错报风险： （1）固有风险：假设没有内部控制，某一认定出现重大错报的可能性。 （2）控制风险：某一认定存在重大错报，但没有被内部控制防止或发现并纠正的可能性。 二者CPA既可以单独评估，也可以合并为‘重大错报风险’评估。 第三节 审计风险 第三十七页，共五十七页。 特别风险 确定特别风险应考虑的事项 风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易； 财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 特别风险与非常规交易和判断事项有关 第三节 审计风险 第三十八页，共五十七页。 对风险评估的修正 审计人员对重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。 第三节 审计风险