会计第17章分析和总结.pdf

1 6/ 第十七章 政府补助 第十七章 政府补助 第一节 政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征 为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上 很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支 持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不 收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企 业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。企业在 迸行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业 从政府取得的经济支持是否属于政府补助的准则规范的政府补助。 根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币 性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： 一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企 业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采 购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件， 这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取 得政府补助后应当按照政府规定的用途使用该项补助。 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货 币性资产。比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款， 行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的 政府补助，比如政府与企业间的侦务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 三是政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本， 将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投 资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是 一致的。 此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定 对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货 物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的迸项税额 是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先 垫付的资金，不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式 2 6/ 第十七章 政府补助 随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定（WTO）有关承 诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研 究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉 及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。 再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专 项用于环保支出。因此，政府补助通常为货币性资产形式的，如财政拨款、财政贴息和 税收返还，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款 财政拨款是指政府为了支持企业而无偿拨付的款项。为了体现财政拨款的政策引导 作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同 时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部门 拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励等均属于财政拨款。 （二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目 标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件 的某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等，也 可以是单项的，比如仅限于固定资产贷款项目。财政贴息主要有两种方式，一是财政贴 息资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行