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企业所得税避税筹划案例 所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发 展的大潮显得日益重要。 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配 的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中 国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。 随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我 国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹性较 大，这也为企业的合理避税提供了可能性。 这里主要介绍企业所得税避税筹划案例。分别通过介绍在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、 股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于 企业避税的较为具体、较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳 税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。 利用计提固定资产折旧避税筹划案例 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利 润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。 资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难 在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。 折旧年限的确定 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容 纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前， 而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 例．某外商投资企业有一辆价值500000 元的货车，残值按原的4 ％估算，估计使用年限为8 年。按直线法 年计提折旧额如下： 500000 ×(1-4 ％) ／8＝60000(元) 假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为值如下： 60000 ×33 ％×5 ．335＝105633(元) 如果企业将折旧期限缩短为6 年，则年提折旧额如下： 500000 ×(1-4 ％) ／6 ＝80000(元) 因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 80000 ×33 ％×4 ．355＝114972(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业 更为有利。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 例．上述企业享受减二免三的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购人，而折旧年限为8 年或6 年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税? 图表1 8 年和6 年折旧年限的避税情况 年提取 折旧各年避税额 折旧年限 避税总和 折旧 第1、2 年 第3、4 、5 年 第6 年 第7 、8 年 8 年 60000 0 9000 18000 18000 81000 6 年 80000 0 12000 24000 - 60000 由图表6-1 可见，企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。 按8 年计提折旧，避税额折现如下： 9000 ×(3．791-1 ．736)十18000×(5．335-3．791) ＝46287(元) 按6 年计提折旧，避税额折现如下：  12000×(3．79l-1．736)十24000×0．564＝32031(元) 折旧方法的确定 最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的 选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法