56-2022高级经济师-高级财税-精讲班-第7章-1.pdf

第七章 其他税收制度 【本章考纲要求】 包括财产税制度及关于房产税、契税、车船税的知识，资源税制度及关于资源税、城镇土地使用 税、耕地占用税、土地增值税的知识，行为目的税制度及关于印花税、车辆购置税、城市维护建设税、 教育费附加、烟叶税、船舶吨税、环境保护税的知识等。 【本章考情概况】 小税种20 年和21 年均未出题，但小税种中的城建税、教育附加极其容易和增值税、消费税、企 业所得税结合出综合题；房产税、契税、城镇土地使用税和印花税容易与企业所得税结合出主观题； 车辆购置税也容易和关税完税价格、关税、进口环节增值税、消费税综合出题。 对小税种的分类，考试大纲的观点为：房产税、契税、车船税属于财产税类，资源税、城镇土地 使用税、耕地占用税、土地增值税属于资源税类，印花税、车辆购置税、城市维护建设税、教育费附 加、烟叶税、船舶吨税、环境保护税属于行为目的税。 但为了便于应试，本章内容对税种进行了重新组合，并没有按照考试大纲的顺序来讲解。 本章知识结构】 【 【本章知识点讲解】 【知识点】容易与增值税和消费税结合出题的税种——资源税、烟叶税、城建税和教育附加与地 方教育附加 一、资源税 （一）资源税的纳税人 对资源税纳税义务人要注意以下问题： （1）进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。（和城建税 及附加一样，进口不征出口不退） （2）和消费税一样，并不是对所有的消费品都交税，同样，并不是对所有资源都征收资源税。 1 （3）真正的单环节征税，资源税在特定环节征收。对开采或生产应税产品进行销售或自用的单 位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 （4）单位和个人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，按规定计算缴 纳资源税（注意：上述行为不但要交资源税，也要缴纳增值税，但有关视同销售的规定和增值税并不 一致）。 （二）资源税税目 新资源税包括5大类164子目。五大类税目为：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、 盐，简单概率为能源、金、非金、水和盐。 资源税税目强调以下内容： （1）资源税对自然资源征税，对人造资源不征收资源税，如人造石油不征收资源税。 （2）征收资源税的煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。 （3）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源税。 矿 （4）各税目征税时有的对原矿征税，有的对选矿征税，主要包括以下三类：按原矿征税；按选 征税；按原矿或者选矿征税。 （三）资源税税率 资源税税率无需记忆，以下内容听一遍即可： （1）资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税产品的（不含增值税销项税的） 销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计 算，实施“级差调节”的原则。 （2）资源税税率的特殊事项：只有地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水六个子税 目规定了从价定率或者从量定额两种税率。 （3）《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统 筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅 度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 （很多实行幅度税率的的地方税有类似规定） （4）《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。 （四）资源税计税依据 1.资源税有从价计征或从量计征，从量计征从命题的角度来看，无需理会。 从价计征资源税的计税依据，同学们就记住一句话，原则上和增值税的计税依据是一致的，都是 含着资源税、消费税但不含增值税的销售额。但注意不包括对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人 在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减： （1）包含在应税产品销售收入中。 （2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运