营业税筹划课件.ppt

第七章 营业税的税务筹划;第一节 营业税优惠政策的运用;第二节 营业税计税依据的税务筹划 ;【例7-6】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。 如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款300万元。 包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为 1 000万元，兴业公司应纳营业税额为：（600+400）×3%＝30（万元） 包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为900万元，则施工企业应纳营业税为：900×3%＝27（万元）;可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。 如果在包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）也是1 000万元，则施工企业应纳营业税30万元（与“包工不包料”纳税额相同），但税负还是比包工不包料方式轻，因为包工不包料方式的400万元原材料相应12万元的营业税仍然由施工企业承担。;（二）合作建房的税务筹划 合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。 【例7-7】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。;甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。 乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。 则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：600×5%＝30（万元），双方合计总税负60万元。;如果甲、乙双方分别以土地使用???和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。 经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。;（三）安装工程的税务筹划 从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。;【例7-8】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。对该项业务进行税务筹划。 如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为： 2 600×3%＝78（万元） 如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的 2 340万元建筑工程合同，则应交的营业税为： 2 340×3%＝70.2（万元） 后一种方式，公司少缴营业税7.8万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的2 340万元的建筑工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的2 600万元的建筑安装合同。 ;（四）价外费用的税务筹划 1．由物业公司代收各种费用 目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。因此，房地产公司在销售房产的过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产公司的税收负担。;二、运输业计税依据的税务筹划;运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全程运费减去付给