交易性金融资产-详解.docx

? ? ? ? ? 交易性金融资产-详解 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 交易性金融资产（Held for trading financial assets） 目录 1 什么是交易性金融资产 2 交易性金融资产的特点 3 交易性金融资产的界定 4 交易性金融资产的账户设置 5 交易性金融资产的会计处理 6 交易性金融资产的核算 7 交易性金融资产的账务处理举例 7.1 举例一:购入股票作为交易性金融资产 7.2 举例二：购入债券作为交易性金融资产 7.3 举例三：购入出售股票作为交易性金融资产 7.4 举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理 8 长期股权投资、交易性金融资产的区别 什么是交易性金融资产 　　交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 　　交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。 交易性金融资产的特点 　　交易性金融资产的特点： 　　①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； 　　②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 交易性金融资产的界定 　　根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： 　　(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。 　　(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。 　　(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。 交易性金融资产的账户设置 　　1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目 借方 贷方 交易性金融资产的取得成本 登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本 　　*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 　　2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 　　3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 交易性金融资产的会计处理 　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　衍生金融资产不在本科目核算。 　　企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。 　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 　　三、交易性金融资产的主要账务处理 　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。 　　（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷：交易性金融资产——债券／股票／基金／权证投资等(公允价值变动)。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记：交易性金融资产——债券／股票／基金／权证投资等(成本)。[1] 　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面