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PAGE 1 - 医药企业税务筹划与管理探究 摘要：由于国内医疗体制改革不断深化，医药企业的纳税环境发生了明显变化。自营改增、金税四期、两票制等全面实行以来，医药企业面临的税务征管力度加大，导致企业税务管理压力增大。为控制税务问题对医药企业造成的负面影响，企业需继续优化税务筹划工作，加强税务管理，应对当前新的纳税环境。本文主要围绕医药企业税务筹划和管理展开研究，从医药企业税务管理现状和涉税情况分析入手，从增值税和所得税两大税种讨论税务筹划路径，并在文章最后提出税务管理策略，目的在于优化医药企业的整体税务管理质量，同时为其他企业的税务工作提供参考意见。 关键词：医药企业；税务筹划；税务管理 引言 在两票制改革深化过程中，医药市场的外部监管逐渐收紧，医药行业正面临着较大的外部压力。2022年财政部和国家医保局对医药行业的会计信息进行重点检查，其中涉及涉税问题处理，检查范围从医药行业延伸至产业链上下游，财政部对医药企业的销售环节和发票业务格外关注。在外部监管以及内部经营成本的双重压力下，医药企业必须做好税务筹划和管理工作，控制企业经营成本中的税务支出，同时防控涉税风险，避免被税务机关稽查处罚。 一、医药企业税务管理相关概述 （一）医药企业发展现状 1.技术方面 国内医药企业的研发创新水平与国外企业相比较，虽然仍存在一定的差距，但是在医药市场中处于领头位置的医药企业的研发技术在世界遥遥领先，如某生物科技有限公司是一家创新型细胞规模化制备工艺开发和产品公司，为细胞药物研发企业提供基于3D细胞微载体技术的工业级培养制备方案。近几年来，国内医药技术创新和成果产业化速度在政策扶持下大幅度提升，使国内医药市场地位在国际上有所提升。 2.流通方面 从整体情况来看，医药市场中具有创新实力足够高的医药企业凤毛麟角，大多数企业的研发创新能力不足，一般都是将经营放在流通环节，重视提升产品经济效益。传统的医药销售模式下存在多个经销代理商，层层转卖至客户手中，每一个流通环节所售药材的价格层层递增，药材的零售价格高，消费者的经济能力无法承受进而激发社会不满，政府为控制这一“乱象”制定两票制政策，全面治理医药市场流通体系[1]。 3.税务方面 自两票制全面实施后，医药市场的药品、器材价格有所回落，但是因成本发票短缺问题导致医药企业的企业所得税不断增加，可扣除额少，而且金税四期系统上线运行后，医药企业的税务管理在税务机关眼中愈加透明，企业的任何发票造假和买卖发票行为会立即被税务机关查处。医药企业的税负过重则会影响企业利润，间接导致药材价格上涨，影响社会公众的生活，因此国家针对医药行业不断出台税收优惠政策，以期降低企业的税负压力。 （二）医药企业涉税情况分析 医药企业的经济活动主要涉及增值税、企业所得税、印花税、个人所得税、城镇土地使用税以及房产税等多个税种，以Q医药公司2022—2022年的纳税为例分析涉税情况，2022—2022期间Q公司每年缴纳税金约483万元，其中增值税每年缴纳约271万元，占年总缴税额的56%，企业所得税每年缴纳153万元，占比32%，该公司缴纳数额最多的是增值税和企业所得税。根据该公司缴税明细表分析发现，该公司两年中的增值税和企业所得税负呈上升趋势，表明该公司存在较大的筹纳税筹划空间，该公司可以制定针对性筹划方案增加利润，降低税务成本。 二、医药企业税务筹划路径 （一）增值税筹划 1.采购环节 医药企业的采购环节存在较大的税务筹划空间，具体可以从供应商、结算方式方面进行筹划。首先，合理选择供应商，医药企业的药物研发是业务活动的首要环节，在研发之前，企业需要采购研发药物所需的原材料，采购部门负责采购材料，从税务角度来看，供应商的选择与医药企业能否获取进项税抵扣凭证密切相关。供应商可分为能够开具增值税专用发票的一般纳税人、开具专用发票的小规模纳税人，以及只能开具普通发票的小规模纳税人，其中普通发票不能作为进项税抵扣凭证，不同供应商是否可以开具专用发票、发票额度和发票税率都关系到进项税抵扣问题。医药企业税务管理人员需根据采购部门反馈的供应商信息，提前预测计算选择不同供应商企业承担的税负，然后在保证质量和数量稳定的前提下，对供应商进行划分，综合对比采购成本费用和进项税抵扣额，选择合适的供应商[2]。其次，确定结算方式，医药企业采购材料可以选择赊购或者现金支付的结算方式，通常情况下，在缴纳税额确定的前提下，忽略其他因素，选择赊购结算方式等同于医药企业获得一笔无息贷款，可合理递延纳税时间，但是供应商为加速资金回笼，一般会在销售合同中给予医药企业现金折扣，对于医药企业来讲，选择赊购递延纳税时间还是选择现金折扣值得思考。以W医药公司为例，2022年该公司向某供应商采购约1.6亿元的材料，供应商为尽快收回这笔资金，在购销合同中与W公司约定现金折扣，