讲义第77讲_前期差错更正2.pdfVIP

第三节 前期差错更正 二、前期差错更正的会计处理 【补充例题•综合题】（2008 年） 甲公司为上市公司，主要从事 设备的生产和销售。甲公司2007 年度适用的所得税税率为33%，2008 年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税 定相 同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司2007 年度所得税汇算清缴于2008 年2 月28 日完成，2007 年度财务会计报告经董事会批准于2008 年3 月15 日对外报出。 2008 年3 月1 日，甲公司总会计师对2007 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（3 个问题） 要求：根据上述资料，逐项分析和 甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正 确 （分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润 分配——未分配利润”的调整会计分录）。（ 中的金额 用万元表示） 题目资料一： （1）存货 2007 年12 月31 日，甲公司存货中包括：150 件甲 、50 件 品和300 吨专门用于生产 品的N 型 号钢材。 A.150 件甲 和50 件 品的 预算成本均为120 万元。 其中： a.150 件甲 签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含 ）为150 万元，市场价格（不含 ）预期为118 万元； b.50 件 品没有签订销售合同，每件市场价格（不含 ）预期为118 万元。销售每件甲 、 品预期发生的销售费用及税金（不含 ）均为2 万元。 B.300 吨N 型号钢材 成本为每吨20 万元，可生产 品60 件。将N 型号钢材 成 品每件还需 要发生其他费用5 万元。假定300 吨N 型号钢材生产的 品没有签订销售合同。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007 年12 月31 日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司对150 件甲 和50 件 品按成本总额24 000 万元（120×200）超过可变现净值总额23 200 万元［（118-2）×200］的差额计提了800 万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。 ②甲公司300 吨N 型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 ③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 【 】 （1）存货跌价准备的处理不正确。 存货类别 计算过程 150 件，有合同，合同价150 万元/件，市场价118 万元/件，成本 ①甲 120 万元/件 ② 品 50 件，无合同，市场价118 万元/件，成本120 万元/件 300 吨， 成本每吨20 万元，可生产 品60 件。将N 型号钢 ③N 型钢材 材 成 品每件还需要发生其他费用5 万元。没有合同 甲 和 品应分别进行期末计价。 ①甲 成本=150 件×120=18 000 （万元） 甲 可变现净值=150 件×（150-2）=22 200 （万元）（有合同的按合同价） 甲 成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。 ② 品成本=50 件×120=6 000 （万元） 品可变现净值=50 件×（118-2）=5 800 （万元）（无合同的按市场价） 品应计提跌价准备=6 000-5 800=200 （万元） 所以甲 和 品多计提跌价准备=800-200=600 （万元） ③N 型号钢材成本=300 吨×20=6 000 （万元） N 型号钢材可变现净值=60 件×118-60 件×5-60 件×2=6