营改增之融资性售后回租业务汇总.pdfVIP

融资性售后回租业务纳税申报示例 一、老项目 案例一：融资性售后回租选择继续按照有形动产融资租赁服务扣除本 金缴纳增值税 A 公司与B 公司于2012年1月签订了一个融资性售后回租业务 合同，合同约定A 公司将价值 1200万元的标的物出售给B 公司，B 公司将该标的物回租给A 公司，租期5年，每月固定收取租金25万 元，其中本金20 万元，利息及价外费用5 万元。B 公司购买标的物 支付给A 公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每 月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符合 差额征税条件。 相关政策： 经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一般纳税人，在 2016年4月30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到 期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资 租赁服务缴纳增值税，仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额。 销售额可按以下两种方式计算： ①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的 价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券利息后的余额为销售额。 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可 以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面 合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的 有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 ②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息 （包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售 额。 该案例中，B 企业符合差额征税条件，选择继续按照有形动产融 资租赁服务依照17%税率缴纳增值税。企业选择扣除向承租方收取的 价款本金计算应纳税额。 报表填写： 1. B公司选择按照扣除本金计算缴纳增值税并开具增值税专用发票， 则增值税专用发票开票金额= （250000-200000）÷（1+17%）=42735.04 元，税额=42735.04×17%=7264.96 元。 填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第2 行“17%税率的服务、不动产和无形资产”中的第1 列“开具增值税 专用发票销售额”栏次和第2 列“开具增值税专用发票销项(应纳) 税额”栏次。 2. B 公司向银行支付借款利息2 万元，依照银行开具的普通发票上的 金额进行差额征税扣除，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 附列资料（三）第1 行“17%的项目”中的第3 列“服务、不动产和 无形资产扣除项目本期发生额”栏次。依照此表格的逻辑关系，计算 出“本期实际扣除金额”，并填入《增值税纳税申报表（一般纳税人 适用）》附列资料（一）第2 行“17%税率的服务、不动产和无形资 产”中的第12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除 金额”。 3. 计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入《增值税纳税申报表（一 般纳税人适用）》附列资料（一）第2 行“17%税率的服务、不动产 和无形资产”中的第13 列“扣除后含税销售额”和第14 列“扣除后 销项税额”。 含税销售额= （250000-200000-20000）=30000元 销项税额=30000÷（1+17%）×17%=4358.97元。 案例二：融资性售后回租选择继续按照有形动产融资租赁服务不扣除 本金缴纳增值税 A 公司与B 公司于2012年1月签订了一个融资性售后回租业务 合同，合同约定A 公司将价值 1200万元的标的物出售给B 公司，B 公司将该标的物回租给A 公司，租期5年，每月固定收取租金25万 元，其中本金20 万元，利息及价外费用5 万元。B 公司购买标的物 支付给A 公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每 月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符 差额征税条件。 相关政策： 经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一般纳税人，在 2016 年4 月30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到 期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资 租赁服务缴纳增值税，仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额。 销售额可按以下两种方式计算： ①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的 价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券