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第三章 消费税的核算 第一节 概述 一、消费税的概念及特点 （一）消费税的概念 消费税是对规定的消费品或者消费行为征收的，是世界各国普遍征收的一种 税收。我国法规对消费税的定义是“消费税是对在我国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特 定环节征收的一种税。”我国现行的《中华人民共和国消费税暂行条例》于1993 年 12月13 日发布，1994年 1月1 日起实施。最近，我国对消费税税目及税率 进行了调整。 消费税由国家税务局负责征收管理，进口环节的消费税由海关代为征收管 理，所得收入归中央政府所有，是我国中央政府财政收入中仅次于增值税的第二 大税源。 （二）消费税的特点 消费税具有以下特点： 1、征收范围具有选择性 我国现行消费税属于选择性商品税，其目的是配合国家的经济社会政策，选 择部分消费品与消费行为征税。其征收范围主要有特殊消费品、奢侈品、高能耗 消费品、不可再生的稀缺资源消费品及税基宽广、消费普遍、不影响人民生活水 平但又有一定财政意义的普通消费品。 2、征收环节具有单一性 我国消费税属于单环节征收的商品税，一般是在出厂销售或进口环节计征， 从而提高了税收的征管效率。立足于征税环节的单一性，为了避免重复征税，对 用外购已税消费品及委托加工收回的应税消费品（已由受托方代收代缴消费税） 连续生产应税消费品的，均可采取“税扣税”办法扣除原料已纳 （扣）的消费税。 3、征收方法具有双重性 我国消费税的计税方法灵活，既可采取对应税商品或消费行为制定比例税 率，依其销售价格从价定率征收；又可采取对应税消费品制定单位税额，依其销 售量从量定额征收。 4、税收调节具有特殊性 我国消费税是国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为进行特殊调节的 税种。其特殊性体现在两个方面：其一，不同的征税项目税负差异较大，对需要 限制或控制的消费品实行高税率，如烟酒；其二，消费税与增值税相配合实行双 重调节，对某些需要调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道 消费税。 5、税收负担具有转嫁性 消费税作为一种间接税，无论是在哪一个环节征收，消费品售价中所含的消 费税款最终都要转嫁到消费者头上，由消费者负担。 二、纳税人 消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的国有企业、集体企 业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、行政单位、 军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。委托加工应税消费品 的企业、单位和个人，也是消费税的纳税人。 目前，我国的消费税收入主要来自饮料制造（主要是酒类）、交通运输设备 制造（主要是汽车和摩托车）、烟草加工、石油加工等企业。 三、税目和税率 （一）税目 我国消费税按产品类别共设有 14个税目，具体包括：烟、酒及酒精、化妆 品、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、高档手表、木 制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、游艇、小汽车等。有的税目还进 一步划分若干子目，具体见表3—1。 （二）税率 我国消费税按从价征税和从量征税分别实行比例税率和定额税率，以下分别 按税目、征收范围、计税单位和税率四部分介绍（见表3—1）： 表3—1 消费税税目税率表 税目 征收范围 计税 税率（税额） 单位 一、烟 1.甲类卷烟 每标准条（200 支）不含增值税 45%，另 150 元/标准箱 调拔价在50元（含50元）以上 （5000支） 的卷烟和进口卷烟 2.乙类卷烟 每标准条（200 支）不含增值税 30%，另 150 元/标准箱