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企业分立的税务处理及案例分析 分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企 业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程 中可能涉及到哪些税收问题,应如何进行税务处理？笔者在此进行分析以飨读 者。 （一）企业分立活动不征收营业税 《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范围为在 中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。 企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转 移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物） 转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税。 《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函 [2002]165号）规定：“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则 的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转 让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完 全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。” （二）企业分立活动不征收增值税 根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征 收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口 货物。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、 负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转 让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。 精选文库 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总 局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、 出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳 动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转 让，不征收增值税。” （三）企业分立活动不征收土地增值税 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：土地增值税的征收范围为转 让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地 所有权转移不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企 业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征 收土地增值税。 （四）企业分立活动的企业所得税处理：一般性税务处理和特性性税务处 理 1、企业分立的一般性税务处理 财税[2009]59号规定：企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分 立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；（2）分立企业 应按公允价值确认接受资产的计税基础；（3）被分立企业继续存在时，其股东 取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；（4）被分立企业不再继续存在时， 被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（5）企业分立相关企业的亏 损不得相互结转弥补。 例如，某企业a准备分立 a和b，也就是存续分立方式（不满足特殊税务 处理条件分立），此时，税务处理如下： a企业分立出去的资产比如土地、固定资产、存货、投资等，均需要按照公 允价值确认资产转让所得或损失； b企业取得这些资产计税基础也按公允价值确认； — 2 精选文库 a企业的股东取得b企业的股权或其他非股权支付额，应视同被分立企业分 配再投资处理（实际上，在我国企业分回利润可以免税）； a和b企业的亏损不得互相结转弥补。 另外，《国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公 告》（国家税务总局公告2010年第4号）第十四条规定：“企业发生分立，被 分立企业不再继续存在，应按照财税[2009]60号文件规定进行清算。被分立企 业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：