注册会计师 CPA 2021 张敬富 基础班 讲义 第79讲_使用权资产的后续计量，租赁变更的会计处理，短期租赁和低价值资产租赁.docxVIP

四、后续计量 （二）使用权资产的后续计量 1. 计量基础 （ 1）在租赁期开始日后，承租人应当采用 成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本减累计折旧及 累计减值损失计量使用权资产。 （ 2）承租人按照新租赁准则有关规定 重新计量租赁负债的，应当 相应调整使用权资产的账面价值。 2. 使用权资产的折旧 （ 1）承租人应当参照《企业会计准则第 4号 ——固定资产》有关折旧规定，自 租赁期开始日起对使用权资产 计提折旧。 （ 2）使用权资产通常应自租赁期开始的 当月 计提折旧，当月计提确有困难的，为便于实务操 作，企业 也可以选择自租赁期开始的 下月计提折旧，但应对 同类使用权资产采取相同的折旧政策。（注：固定资产 从下月计提） （ 3）计提的折旧金额应根据使用权资产的 用途，计入 相关资产的成本或者 当期损益。 （ 4）承租人在确定使用权资产的 折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益的 预期消耗方式作出决定。 通常，承租人按 直线法对使用权资产计提折旧，其他折旧方法 更能反映使用权资产有关经济利益预期消耗方式的， 应采用其他折旧方法。 （ 5）承租人在确定使用权资产的 折旧年限时，应遵循以下原则： ① 承租人 能够合理确定租赁期届满时 取得租赁资产 所有权的，应当在租赁资产 剩余使用寿命内计提折旧； ② 承租人 无法合理确定租赁期届满时 能够取得租赁资产 所有权的，应当在 租赁期与租赁资产 剩余使用寿命两者 孰短的期间内计提折旧。 如果 使用权资产的剩余使用寿命 短于前两者，则应在 使用权资产的 剩余使用寿命内计提折旧。 （ 6）账务处理 借：主营业务成本 /制造费用 /销售费用 /管理费用 /研发支出等贷：使用权资产累计折旧 【补充例题·单选题】（ 2020年） 2× 19年 6月 30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的 租赁期为5年，租赁期开始日为 2× 19年 7月 1日，月租金为 25万元，于每月末支付，首 3个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司 拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从 2× 19年 7月 1日起算，该办公楼 剩余使用寿命为 30年。 假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司 将行使续租选择权， 不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（）。 A.5 年B.8 年C.30 年 D.4.75 年 【答案】 B 【解析】承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期 还应当包括续租选择 权涵盖的期间，因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，所以甲公司应按 8年 （ 5+3）确认租赁期，并 按8年对该办公楼使用权资产计提折旧。 3. 使用权资产的减值 在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第 8号 ——资产减值》的规定，确定使用权资产 是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。 借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备 【特别提示】 ①使用权资产减值准备一旦计提， 不得转回。 ②承租人应当按照 扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值， 进行后续折旧。 【补充例题】承租人甲公司签订了一份 为期10年的机器租赁合同，用于甲公司生产经营。相关使用权资产的 初始账面价值为 100 000元，按 直线法在 10年内计提折旧，年折旧费为10 000元。 在第 5年年末，确认该使用权资产 发生的减值损失20000元，计入 当期损益。该使用权资产在 减值前的账面价值为 50000元（100000/10×5）。 计提减值损失 之后，该使用权资产的账面价值 减至30 000元（ 50 000-20 000），之后每年的折旧费 也相应减至6 000元（30 000÷5）。 【特别提示】企业执行本准则后，《企业会计准则第 13号 ——或有事项》有关亏损合同的规定仅适用于采用 短期租赁和 低价值资产租赁 简化处理方法的租赁合同以及在 租赁开始日前已是亏损合同的租赁合同， 不再适用于其他租赁合同。 （三）租赁变更的会计处理 租赁变更：是指原合同条款 之外的a. 租赁范围、 b. 租赁对价、 c. 租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权， 延长或缩短合同规定的租赁期等。 租赁变更生效日：是指双方就租赁变更 达成一致的日期。 1. 租赁变更 作为一项单独租赁处理 租赁 发生变更且 同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更 作为一项单独租赁进行会计处理：（★★结合收入中“ 合同变更——作为单独合同” 进行理解） （ 1）该租赁变更通过 增加一项或多项 租赁资产的使用权而 扩大了租赁范围或 延长了租赁期限； （ 2） 增加的对价与租赁范围 扩大部分或租赁期限 延长部分的单独价格按该合同情况