7-2销售与收款循环的实质性程序.ppt

重点关注： ——销售目的的合理性； ——销售价格的公允性； ——是否需要合并抵销。 其他业务收入审计（略） 营业收入实质性工作底稿 回顾： 主营业务收入的实质性程序有哪些？ 分别能实现哪些审计目标？ 练习题： 一.单选： 1.获取或编制主营业务收入明细表，主要涉及的认 定是（ ）： 2.某公司财务部将本年底的购销合同确认为本年度 的收入，则其违背的认定是（ ）： A、发生 B、存在 C、准确性 D、计价和分摊 3.注册会计师从发运凭证追查至主营业务收入明细 账，其主要能验证被审计单位收入的（ ）认定： A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止 二.多选： 1. 调查向关联方销售情况，涉及的认定主要有（ ）： A、发生 B、存在 C、完整性 D、准确性 E、计价和分摊 例：昆仑公司一项新产品销售给甲公司，合同规定：产品售价10万，收款付货，甲公司对产品不满意，可以退货。12月24日甲公司收到货款，同时将成本5万元的该产品发出。甲公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入入账。 借：发出商品 50000 贷：库存商品 50000 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销）17000 借：主营业务成本 50000 贷：发出商品 50000 分析：注册会计师对该项业务应怎么处理？ 准则规定：应该合理估计退货的可能性，不能合理估计的，应在退货期满或对方正式接受时确认收入 应做调整分录： 借：主营业务收入 100000 应交税费——增值税 17000 贷：预收账款 117000 应收账款的实质性程序 一、应收账款审计目标 二、应收账款的实质性程序 一、应收账款的审计目标及其认定： 二. 应收账款的实质性程序 ： 强调：一般报表项目的实质性程序： 1.起点：获取或编制***明细表 2.具体审计程序：*** 3.终点：确定***的列报是否恰当 具体的实质性程序： 1.获取或编制应收账款明细表。 例　某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。 　分析性复核 　　　　期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近100%；应收账款周转率本期为3次，上次为5次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。 取得或编制应收账款账龄分析表 具体内容： （1）函证的范围和对象： 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的： 1.应收账款在全部资产中的重要性； 2.被审计单位控制的强弱； 3.以前期间的函证结果。 函证对象 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 交易频繁但余额为零的项目； 非正常的项目 （2）函证的方式： 采用肯定式或否定式，也可以将两种方式结合使用。 当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好： ① 个别账户的欠款金额较大； ② 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证： ① 相关的内部控制是有效的； ② 预计差错率较低； ③ 欠款余额小的债务人数量很多； ④ 审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 （3）函证的时间选择： 12.31 1.1 通常在资产负债表日后适当时间内实施函证 如果评估的重大错报风险水平为低水平，CPA可以在资产负债表日前适当日起实施函证 被审计单位 被询证者 注册会计师 购销 委托 （4）函证的控制： （4）函证的控制： 函证过程的控制 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址 收发均应由审计人员密切监督控制 如果询证函因无从投递而被退回时，注册会计师必须仔细分析，了解其中的原因 对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序 （5）对不符事项的处理： 不符事项的主要表现： 1.询证函发出时，债务人已付款 2.债务人尚未收到货物（途中） 3.债务人将货物退回，但被审计单位还没有收到 4.债务人对商品数量质量价格等有异议，拒付全部或部分货款 函证结果＜应收