涉税会计（第四版）全套教学课件.ppt

（二）非房地产企业土地增值税的会计核算 1．会计科目的设置 非房地产企业土地增值税的核算，主要通过设置“其他业务成本”、“固定资产清理”和“应交税费——应交土地增值税”等科目进行。 2．会计处理 【例6-4】风源有限公司***年12月15日转让旧办公楼一栋,取得收入1000万元，旧办公楼的评估重置成本800万元，成新度折扣率80%，转让旧办公楼支付有关税金及附加计55万元。计算公司应纳土地增值税，并作出相应的会计分录。 计税过程如下： ①扣除项目金额＝800×80%＋55＝640＋55=695(万元) ②增值额＝1000－695＝305(万元) ③增值额占扣除项目金额比例＝305÷695×100%＝43.88% ④应纳土地增值税＝305×30%=91.5(万元) 会计分录： （1）计算应交土地增值税时 借：固定资产清理 915 000 贷：应交税费一应交土地增值税 915 000 （2）实际上缴时 借：应交税费——应交土地增值税 915 000 贷：银行存款 915 000 三、土地增值税的缴纳及申报 （一）税款缴纳 纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。 1．以一次交割、付清价款方式转让房地产的，应在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税款。 2．以分期收款方式转让房地产的，可根据收款日期来确定具体的纳税期限和税款。 3．项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。 （二）纳税申报表的格式及编制 纳税人应根据本企业的类型，按照当地税务机关规定的期限，填报《土地增值税纳税申报表》，其格式如表6－6和6－7。 （一）纳税人 凡在我国境内占用国家和集体所有的耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人，但不包括外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业。 （二）纳税范围 建房或从事其他非农业建设征(占)用的国家和集体所有的耕地都属于耕地占用税的征收范围。 具体列入征税范围的耕地有： ①种植粮食作物、经济作物的土地。包括粮田、棉田、麻田、烟田、蔗田等。 ②菜地。即用于种植各类蔬菜的土地。 ③园地。包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。 ④鱼塘。 ⑤其他农用土地。例如已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面、林地等。 （三）税率 耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税率。具体税额标准如表6－1。 耕地占用税单位税额表 1.在1亩以下(含1亩)的地区2～10元（每平方米） 2.在1～2亩(含2亩)的地区1.6～8元（每平方米） 3.在2～3亩(含3亩)的地区1.3～6.5元（每平方米） 4.在3亩以上的地区1～5元（每平方米） 注：1亩=666.67平方米 （四）应纳税额的计算 耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按规定单位税额从量计算征收。计算公式为： 应纳税额=实际占用耕地面积×适用单位税额 案例小看台：富龙有限公司经有关部门批准征用市郊的一块菜地建仓库，经核准，占用面积为10亩，该地区适用的单位税额为每平方米2元。 则该公司应纳的耕地占用税=10×666.67×2=13 333.4(元) （五）税收优惠 经批准，下列征用的耕地，免征耕地占用税： 1.部队军事设施用地。 2.铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地。 3.炸药库用地。 4.学校、幼儿园、敬老院、医院、殡仪馆、火葬场用地。 注意：申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申报。 二、耕地占用税的会计核算 会计科目的设置 企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时依法缴纳的耕地占用税，应计入企业购建的固定资产价值，即记入“在建工程”科目。由于耕地占用税是实行一次性的即批即征方式，故不需通过“应交税费”科目核算。 （二）会计处理 【例6-1】开元有限公司2009年6月1日经市国土局批准在市郊占用粮田50 000平方米，其中用于厂房建设用地40 000平方米，其余用于托儿所、职工医院建设，企业所在地区适用的单位税额为6元／平方米。请计算该公司应纳的耕地占用税及作出相应的会计分录。 用于托儿所、职工医院建设的用地免税，故免税耕地面积为10 000平方米，应纳税耕地面积为40 000平方米。 该公司应纳耕地占用税额＝40 000×6＝240 000（元） 借：在建工程 240 000 贷：银行存款 240 000 三、耕地占用税的缴纳及申报 （一）税款缴纳 耕地占用税由地方财政部门负责