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第1章 特殊业务会计非货币性资产交换债务重组2022/4/18第一节 非货币性资产交换【例】甲公司用某建筑物与乙公司的某商标权进行交换。建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；商标权的账面价值60万元，公允价值70万元。问题：该交易与一般交易相比有何特点？换入资产如何计价？是否确认交换损益？如果确认,如何计量？教学要求:掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量**:企业会计准则第7号——非货币性资产交换2022/4/18一、非货币性资产交换的认定（一)非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。问题：哪些为货币性资产？哪些为非货币性资产？银行存款、现金债券**（准备持有至到期）债券**（不准备持有至到期）股权**无形资产、固定资产应收账款、应收票据2022/4/18（二）非货币性资产交换 1.概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权**等非货币性资产进行的交换。 2.两种具体情形不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 3.“少量”的判断少量：通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。支付补价方：支付的补价/换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和）收到补价方：收到的补价/换出资产公允价值（或换入资产公允价值与支付补价之和）2022/4/183.非货币性资产交换的会计问题换入资产的计价问题交换损益的确认与计量问题这两个问题实际上就是一个问题，即会计处理是采用公允价值基础还是账面价值基础？2022/4/18二、非货币性资产交换的确认和计量（一）确认计量基础1.公允价值基础：以换出或换入资产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，确认交换损益。2.账面价值基础：以换出资产的账面价值作为确定换入资产入账价值的基础，不确认交换损益。（二）适用情况同时满足下列条件时，运用公允价值基础：（1）该项交换具有商业实质判断：一般认为，换入与换出资产预计未来现金流量的时间、金额、风险、现值中，有一项显著不同即具有商业实质；如果为关联方交易则可能不具有商业实质。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量否则，运用账面价值基础2022/4/18三、公允价值基础的会计处理（一）相关规定1.换入资产入账价值的确定以换出资产的公允价值为基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值为基础。如果交换涉及补价且不符合等价交换原则，以换入资产的公允价值为基础。2.交换损益的处理视换出资产的类型，参照出售处置资产进行处理。存货：主营（其他）业务收入与主营（其他）业务成本；**性房地产：同上；固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出；长期股权**、可供出售金融资产等：**收益。2022/4/18（二）不涉及补价不涉及补价，一般是换入资产与换出资产的公允价值相等。1.以换出资产的公允价值为基础（1）换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付相关税费应支付相关税费：指应当计入换入资产取得成本的税费，如换入资产的运费、安装费、关税等；不含应计入当期损益的税费，如换出无形资产的营业税、换出固定资产的运杂费等。如果涉及未用现金结算的增值税，则换入资产入账价值应在上述基础上 + 换出资产销项税额－换入资产可抵扣进项税额 ，下同。（2）交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值2.以换入资产的公允价值为基础（1）换入资产入账价值＝换入资产公允价值+应支付相关税费（2）交换损益＝换入资产的公允价值－换出资产账面价值2022/4/18【例】解题思路与步骤1.判断（1）是否非货币性交换？是否涉及补价？比例是否低于25％？（2）账面价值基础还是公允价值基础？具有商业实质？换出或换入资产公允价值能否可靠计量？（3）以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠？2.计算：入账价值、交换损益。3.分录2022/4/18（三）涉及补价1.以换出资产公允价值为基础2.以换入资产公允价值为基础支付补价方换入资产入账价值换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益换出资产公允价值－换出资产账面价值换入资产公允价值-支付的补价－换出资产账面价值收到补价方换入资产入账价值换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益换出资产公允价值－换出资产账面价值换入资产公允价值＋收到的补价－换出资产账面价值2022/4/18（四）同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。2.分配换入资产总成本，确定各项换入资产的成本分配比例：换