（高职）项目四 其他流转税会计教学课件.pptVIP

;项目五 其他流转税会计;学习目标 * 了解资源税税种的特点 * 掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的基本内容 * 重点掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的计算及会计核算。 ;工作任务一 城市维护建设税及教育费附加;5.1 城市维护建设税 城市维护建设税概述 5.1.2 城市维护建设税的计算及会计处理 5.2教育费附加 5.2.1 教育费附加概述 5.2.2 教育费附加的计算和会计处理;5.1 城市维护建设税;;2、 税率 城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表： ; 纳税人所在地区;;4、税收优惠 城建税原则上不单独减免，但因其具有附加性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应发生税收减免。城建税的减免有三种情况： （1 ） 城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。 （2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 （3 ）对国家重大水利工程建设基金免征城建税。 ;另外，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 5、纳税环节和纳税地点 因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人缴纳“三税”的期限，也就是城建税缴纳的期限。城建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。;?1、? 城建税应纳税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为： 应纳税额=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税之和）×适用税率 ?【例】某公司地处市区，2009年10月份实际缴纳的增值税 为80 000元，同时缴纳的消费税30 000元，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。 ? ;2、城市维护建设税的会计处理 企业核算城市维护建设税，应设置“应交税费----应交城建税”账户。 计提城市维护建设税时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交城建税 实际缴纳时， 借：应交税费---应交城建税 贷：银行存款 本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。;【例】某县城一企业，2009年11月份实际缴纳增值税50000元，消费税8000元，营业税20000元（其中有10，000元是因销售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。 应纳城建税税额=（50000+20000+8000）×5%=3900（元） 其中计入营业税金及附加： （50000+8000+10000） ×5% = 3400（元） 计入固定资产清理的有：10000×5%=500（元）;借：营业税金及附加 3400 固定资产清理 500 贷：应交税费---应交城建税 3900 实际缴纳时： 借：应交税费---应交城建税 3900 贷：银行存款 3900 ;5.2 教育费附加;3、教育费附加的减免规定： （1） 对海关进口的产品征收增值税、消费税，不征收教育费附加； （2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加； （3） 对国家重点水利工程建设基金免征教育费附加。 ;5.2.2 教育费附加的计算和会计处理 1、教育费附加的计算 教育费附加以实际缴纳的“三税”税额之和的规定征收率计征。其计算公式： 应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和×征收率 ;【例】 某公司于2009年12月份实际缴纳的增值税为60 000元，消费税为30 000元，营业税10 000元，国家规定的征收率3% 。则该公司应交纳的教育费附加为： 应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）×3% =3000（元） ;?2、 教育费附加的会计处理 教育费附加的会计核算，应通过“营业税金及附加”“应交税费---应交教育费附加”科目进行核算。 【例】 依上例资料，假定所交纳的营业税10 000元中，其中有5000元是因转让无形资产取得的收入所发生。 应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）×3% =3000（元） 其中：营业税金及附加 （60000+30000+5000）×3%=2850（元） 营业外支出 5000×3% = 150（元） ;会计分录