企业会计准则之职工薪酬培训课件.ppt

职工薪酬 修订背景 主要变动 主要内容解读及运用 （二）离职后福利计划：是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。 设定受益计划 离职后福利计划 设定提存计划 第二十六页，共六十八页。 设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如：实务中的养老保险、失业保险等都属于设定提存计划。注：预期12个月以内支付，不折现；预期超过12个月支付，折现。 在设定提存计划下，企业的法定或推定义务仅限于其同意向基金提存的金额。 职工所收到的离职后福利金额取决于企业(或许还有职工)向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额，连同提存金所产生的投资回报。 精算风险(福利将比预期的少)和投资风险(投资的资产将不足以支付预期的福利)实质上由职工承担。 职工薪酬 修订背景 主要变动 主要内容解读及运用 第二十七页，共六十八页。 设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。是在企业根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。在这种情况下，与计划相关的风险全部由企业承担。 在中国，典型的“设定受益计划”包括： 企业为退休人员支付的明确标准的统筹外养老金、生活补贴、取暖费、医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等； 企业为离休干部、建国前老工人报销的医疗费以及支付的活动经费等； 企业为去世员工遗属支付的生活费等。 职工薪酬 修订背景 主要变动 主要内容解读及运用 第二十八页，共六十八页。 与设定提存计划不同，设定受益计划，是在企业根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。 在这种情况下，与基金资产相关的风险全部由企业承担。设定受益计划的会计处理比较复杂，因为计量义务和费用时需要运用精算假设，并有产生精算利得和损失的可能性。 设定受益义务是在折现的基础上计量的，因为它们可能在雇员提供相关服务的许多年后才履行。 设定受益计划可能是不注入资金的，或者可能全部或部分地由企业(有时由其职工)向法律上独立于报告企业的企业或基金，以交纳提存金形式注入资金，并由其向职工支付福利。 到期时已注资福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产短缺的能力和意愿。因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。 设定受益计划的确认与计量 职工薪酬 修订背景 主要变动 主要内容解读及运用 第二十九页，共六十八页。 设定受益计划的确认与计量（续）财务处理步骤 （一）精算、确定归属期、折现 准则规定：企业应根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 在预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且需对每一个单位单独计量，以形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。 企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。 当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。在确定该归属期间时，不应考虑仅因未来工资水平提高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。 职工薪酬 修订背景 主要变动 主要内容解读及运用 第三十页，共六十八页。 设定受益计划的确认与计量（续）财务处理步骤 （一）精算、确定归属期、折现 企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。 职工薪酬 修订背景 主要变动 主要内容解读及运用 设定受益计划的实施需要精算师参与。精算师的主要任务是在当前环境下依据一定精算假设对每位职工的年金价值进行合理的精算，并采用专门的方法(如预期累计福利单位法)，确定每期应为职工缴费的金额。 精算假设是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计，包括统计假设和财务假设两种。前者主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命等；后者主要包括折