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2012 中级实务必会的 8 道主观题 2012 中级实务必会的 8 道主观题 固定资产全过程的核算注意的问题： 1、增值税是否可以抵扣 2、自建固定资产达到预定可使用状态时按照暂估价结转固定资产，并自次月起开始计提折旧。竣工决算后按照决算成本与暂估价的差额调整固定资产原价，不调整已经计提的折旧。 3、注意加速折旧法的正确计算。 4、计提减值准备后，以后年度的固定资产的折旧要重新计算。 【模拟试题】 远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009 年 1 月。远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务： 购入工程物资一批．价款为 800 000 元，支付的增值税进项税额为 136 000 元，款项以银行存款支付； 当日，领用工程物资 585 000 元； 领用企业自产产品一批，其账面成本为 420 000 元，未计提减值准备，售价和计税价格均为 600 000 元； 领用生产用原材料一批，价值为 80 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 13 600 元： (4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 60 借：在建工程 000 元(不考虑相关税费) 60 000 贷：生产成本-辅助生产成本 (5)计提工程人员工资 100 000 元； 60 000 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 100 000 100 000 6 月底。工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7 月开始计提折旧 借：固定资产 1 360 600 贷：在建工程 1 360 600 将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣； 借：原材 料 300 000 资 351 000  应交税费-应交增值税（进项税额） 51 000 贷：工程物 7 月中旬，该项工程决算实际成本为 1 400 000 元。经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； 借：固定资 产 39 400 贷：应付职工薪 酬 39 400 该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5 年。采用双倍余额递减法计提折 旧，预计净残值为 100 000 元。 2010 年发生固定资产的日常维修费用为 30 000 元： 2011 年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为 420 000 元，处置 费用为 20 000 元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为 390 000 元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为 2 年，预计净残值为 0，并改按年限平均法计提折旧； 2012 年 12 月 30 日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为 400 000 元，另外发生清理费用 30 000 元： 假定不考虑其他相关税费。 要求: 编制购建办公楼相关的会计分录； 计算 2009、2010、2011 年的折旧金额并进行相关的账务处理； 编制 2010 年固定资产维修的账务处理； 计算 2011 年计提减值的金额并进行账务处理； (5)编制出售时的账务处理。 【解析】 （1）购入工程物资、领用工程物资 借：工程物资 936 000 贷：银行存款 936 000 借：在建工程 585 000 贷：工程物 资 585 000 领用本企业产品 借：在建工程 522 000 贷：库存商 品 420 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 102 000 领用本企业原材料借：在建工 程 93 600 贷：原材 料 80 000 应交税费-应交增值税-进项税额转 出 13 600 分配辅助生产成本 借：在建工程 60 000 贷：生产成本-辅助生产成本 60 000 (5)计提工程人员工资 100 000 元； 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 按暂估价结转固定资产成本 借：固定资产 1 360 600 贷：在建工程 1 360 600 将剩余工程物资转为该公司的原材料借：原材 料 300 000 资 351 000  应交税费-应交增值税（进项税额） 51 000 贷：工程物 工程决算实际成本为 1 400 000 元。借：固定资 产 39 400 贷：应付职工薪 酬 39 400 计算 2009、2010、2011 年的折旧金额并进行相关的账务处理； 第一年应计提的折旧=1 400 000×2／5=560 000 元 第二年应计提的折旧=（1 400 000-560 000）×2/5=336 000 元第三年应计提的折旧=（840 000-336 000）×2/5=201 600 元2009 年应计提折旧=560 000×6／12=280 000(元) 2010